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第八章 审计实施阶段 学习目的 u 理解管理当局认定； u 掌握财务报表审计目标； u 掌握收集审计证据的审计程序； u 明确管理当局认定、审计目标与审计程序的关系 管理层认定 u 管理层认定是指被审计单位管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、 列报做出的明确或隐含的表达，说的通俗点，管理层认定就是在报表上列 示的内容和信息。 u 管理层认定分为三个层次：第一，各类交易和事项运用的认定；第二，期 末账户余额运用的认定；第三，表达与披露运用的认定。 u 各类交易和事项运用的认定具体包括：发生、完整性、准确性、截止、分 类； u 期末账户余额运用的认定具体包括：存在、权利和义务、完整性、计价和 分摊； u 表达与披露运用的认定具体包括：发生的权益和义务、完整性、分类和可 理解性、准确性和计价 u 以上的认定可以归纳为五类： u （1）存在或发生：指资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负 债表日是否确实存在，损益表所列各项收入、费用在规定的会计期间是否确实发 生。关注是否存在高估。 u （2）完整性：指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都已列入。关注 是否存在低估。 u （3）权利和义务：指在某一特定日期，财务报表的各项资产是否属于公司的权 利，各项负债是否属于公司的义务。 u （4）估价或分摊：指财务报表所列示的各项资产、负债、所有制权益、收入、 费用等要素是否按适当的金额予以反映，其强调金额的正确性。 u （5）表达与披露：指财务报表的组成要素是否被恰当地加以分类、说明和披露。 审计目标 u 财务报表的审计目标就是对财务报表在所有重大方面是否合法和公允发表 意见。 u 合法性主要是指财务报表的编制是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定来编制； u 公允性是指财务报表上面反映的内容是否真实。 u 审计目标也分为三个层次： u 第一，各类交易和事项运用的认定； u 第二，期末账户余额运用的认定； u 第三，表达与披露运用的认定。 审计程序 u 审计程序是指审计师为了获取审计证据而实施的步骤和方法。 u 审计程序的类别包括： ① 检查； ② 观察； ③ 询问； ④ 函证； ⑤ 重新计算； ⑥ 重新执行； ⑦ 分析程序。 u 检查包括检查文件资料和检查有形资产。 u 检查文件资料就是对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介 质形式存在的记录和文件进行审查。审查的方法可以分为顺查法和逆查法。 完整性 顺查法 原始单据 相关账目、账簿 逆查法 存在性 u 检查有形资产，一般只能给资产的存在性提供可靠证据，但不能为权利和义 务认定提供可靠证据。 u 观察是指审计师查看相关人员正在从事的活动或实施的程序，其仅限于观察 发生的时点，具有一定的局限性。 u 询问是指审计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获 取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价过程。一般审计人员通过询问 查找审计的突破口。 u 函证是指审计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程。函证可 以采用积极式(或叫肯定式)函证和消极式(或叫否定式函证)。函证一般都需 要审计师对发出和收取函证进行控制，不能经过被审计单位的手。 u 重新计算是指审计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 u 重新执行是指审计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序 或控制。 u 分析程序是指审计师通过分析不同财务数据和非财务数据之间的内在关系， 查找异常。 管理层认定、审计目标、审计程序和审计证据的关系 u 如针对各类交易和事项运用认定推导的审计目标和审计程序： 举例 认定 审计目标 审计程序 未发生销售交易，但在销售日记账和总账中记录 发生（确认已记录的交易是真