1.2xin审计学 (5)建筑工程计量与计价.pdf

第十章 循环审计 学习目的 u 了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证； u 了解主要的内部控制与控制测试； u 掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试 循环简介 u 循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环，然后根据每个循环涉及 的主要账户进行测试，收集相关证据。 u 企业循环一般主要涉及四个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投 资与筹资循环。 u 销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务，收取款项的过程； u 采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等，然后需要支付款项的过程； u 生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中，生产出产成品的 过程； u 筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资，如果钱有剩余可以进行投资的过 程。 u 筹资与投资循环与其他几个循环不太一样，首先，其涉及的交易事项少，而 且每笔金额都很大，对报表的影响大，其次，筹资与投资循环涉及很多法规 和规定，审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规，有就是进行 合规性审计 销售与收款循环主要业务活动 u 该循环的业务活动包括： u 接受客户订单； u 批准赊销； u 发运商品； u 开具发票； u 记录销售； u 计提坏账准备； u 收取货款； u 办理和记录销售退回、折扣与折让； u 注销坏账。 主要凭证单据 主要凭证单据包括： u 客户订单； u 汇款通知书； u 销售单； u 贷项通知单； u 销售合同； u 商品价 目表； u 货运凭证； u 坏账审批表； u 销售发票； u 各账户明细账等。 主要关注的内部控制 针对销售环节，关键的内部控制主要包括： u 一是适当的职权分离； u 二是正确的授权审批； u 三是充分的凭证和记录； u 四是凭证的预先编号； u 五是按月寄出对账单。 主要关注的内部控制 收款环节的关键内部控制包括： u 按照相关规定及时办理销售收款业务； u 建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度； u 应设置相关账户进行及时记录； u 注销坏账要进行备查登记； u 与客户进行往来账户的核对等。 内部控制测试 u 比如针对正确的授权审批，可能存在的问题： u （1）销售单上没有顾客赊销信用的批准标记，即销售对象没有经过严格的信 用审批； u （2）利用未经批准的货运凭证提货，将货物发送给未经信用批准的顾客或者 根本就不存在的顾客； u （3）销售价格没有与商品价 目表相核对，以不正确的价格开给顾客； u （4）顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准，通过虚假的贷项通知单来隐瞒 挪用顾客的汇款。 u 针对上述授权存在的问题，控制测试可以采取以下程序： u （1）检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门的核准，是否有相关 部门负责人签章； u （2）核对相应的货运凭证副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致； u （3）检查销售发票中所列商品并与商品价 目表核对； u （4）检查销售退回和折让是否附有经主管人员核准的红字发票，检查销售退 回是否具有仓库签发的退货验收报告，并核对与红字发票内容、金额是否一 致，同时检查销售退回和折让的会计处理。 主要账户的实质性测试 u 库存资金 u 银行存款 u 应收账款 u 销售收入 库存现金实质性测试 审计 目标 审计程序 执行者 核对库存现金日记账与总账的金额是否相符；检查外币 计价和分摊