变动成本法的应用研究(1).docx

变动成本法的应用研究 摘要：与传统的完全成本法相比， 变动成本法更能真实地反映产品盈利情况， 为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息， 能更好地落实 “以销定产” 的思 想。有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算， 以满足企 业内部的管理需要； 编制报表时，采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的 营业利润和存货成本。 文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合 理性和可行性， 但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。 关 键词：变动成本法；完全成本法；应用；成本性态 变动成本法是指在计算产品成本时， 以成本性态分析为前提， 将所有成本区分为变动成本和固定成本。 其中生产成本中的变动成本计入产品成本； 生产成本中的固定成本全部计入当期损益； 全部非生产成本也全部转化成费用。 变动成本法认为：产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成， 在实现销售时更加符合“收入与费用配比” 原则。固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它们在一定时间内是不变的， 与实际产量并没有直接联系。 在性质上类似于期间费用，不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间． 而应在发生时全额转化 成费用。 一、变动成本法与完全成本法的比较研究 变动成本法下， 产品成本只包含变动成本， 因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本， 其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。 由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同， 必然会导致二者在盈亏上的计算。 变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献， 边际贡献的计算公式为： 边际贡献＝销售收入一销售成本 （只含变动生产成本） 。边际贡献首先要弥补固定成本 （含期间费用和固定制造费用），弥补完之后 月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜一月卜 AASB1012号有关外币换算的规定，汇兑损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认， 可根据交易的性质决定。 我们看到，如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认，那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。 无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。 通常来说，只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。 例如，根据我国财政部 2006 年颁发的《 企业会计准则― 无形资产》 的规定，利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。 Lev 和 zarowln ( 1999 ）表明 R D 的资本化和摊销通常可以改善收入与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。 所以，一般会计准则对于无形资产进行确认的国家，盈余的价值相关性也相对较高。 第二，对于已披露但未被财务报表确认的信息 （包括财务和非财务信息） 的理解首先要从披露的定义出发。 Devid 一 Fridayet 滋（ 1999 ）指出美国财务会计准则 ( SFAS ）并没有明确给出披露的定义，但 该文认为己披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别， 所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示，但未被作为资产、负债、收入、费用或 其他科目规范且完整地记录的信息， 比如外币资本折算方法、 存货计价方法、 承诺事项、或有事项等。 第三，所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息，但是这些信息又是公开可得的。例如，同行业内其他公司的盈余公告，已发布的宏观经济信息以及公司 CEO的变动等。 第四，类似 Fama ( 1970 ) ，这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应，指非公开渠道信息，例如，知情人内幕信息及交易者信息等。 这样，通过将信息划分为上述四类， 本文建立了价值相关性的分级， 可称之为有效价值相关性假说， 具体描述如下： 一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性； 二是对应财务报表已确认信息、 已披露但未被财务报表 确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性； 三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。参考文献： 、Barth , M , Beaver , WH and Lands - man , W R The relevance of value rele - vance literature for financial accounting standard setting : anothery , ew 口］ Journal of Account , ng and Economlcs , 2001 ( 31 ) . 2 、Beaver , WH, and William , HPer - spectives on Recent Capital Market Re - searc