合并财务报表编制实务的讲义2016全解.ppt

财务报表合并实务讲义 m企业会计准则第33号  合并财务报表的理论观点 所有权观经济主体观母公司观 母子公司关系 拥有与被拥有 控制与被控制 控制与被控制 关注角度 业主终极财产 公司实际拥有的权益东权益 法人财产权;全体股母公司股东权益 合并报表方法 比例合并法 完全合并法;大小完全合并法;少数股 东权益并列 东权益单列,作为减 优缺点  新会计准则合并理论的变化 从母公司观转向经济主体观 口股东权益的归属 原合并报表以反映母公司信息为主,少数股东权益作为非所有者权益项 目。新会计准则下的合并报表将两者共同归属于所有者权益项目。 口合并报表的定义 将集团内部母子公司看作为一个会计主体,将原发生的内部投资与融资 内部交易或事项,全部抵消而编制的财务报表。 口合并报表的本质:将控股合并还原为吸收合并下的会计信息  、合并范围的确定 口合并报表范围的确定应以“控制”为判断标准 口母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 口母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。但是 有证据表明母公司不能控制的除外 口母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,满足以下条件之一的,视 为母公司能够控制被投资单位 1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决 权 √2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策 3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。  准则修订的主要内容 。对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定 旧准则)=→第四条:母公司应当编制合并财务报表 第十条:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 第四条:母公司应当编制合并报表。如果母公司是投资性主体 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则不应当编制合 并报表,该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其 对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益 新准则第二十一条:母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的 单独主体)纳入合并范围。如果母公司是投资性主体,则只应将 那些为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围 并编制合并财务报表,其他子公司不应予以合并,母公司对其他 子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益 第二十四条:投资性主体的母公司本身不是投资性主体,则应当 将其控制的全部主体,包括那些通过投资性主体间接控制的主体 纳入合并报表范围  。对投资性主体编制合并财务报表的豁免规定 公司的合并图 子公司的合并固 母公司 子公司 孙公司1 【非投资性主体 【投资性主体) 为投资活动提供服务) 孙公司2 没有提供服务〕 孙公司3 没有提供服务  、控制的定义特征及常见的企业管理形式 以控制为基础,强调实质重于形式 ()控制的定义:是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资 方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响 其回报金额。 控制的特征 (1)只能有一个控制主体 (2)决定另一个企业日常财务、经营政策,这些财务和经营政策一般 是通过表决权来决定的。由于企业的日常经营由董事会负责,因此要看 董事会中的表决权比例。 (3)控制的目的是为获得经济利益。(表决权资本) (4)控制是法定权力也可以是约定权力。 企业常见的几种托管形式 承包经营、租赁经营、委托经营,对采取以上三种经营管理形式的公司 是否需纳入企业财务报表合并范围,应根据合同、协议的约定来判断 企业的风险、报酬及财务经营管理的决策权是否转移是判断标准  控制的概述(续 控制三要素之间的关系:拉制= 对被投资者的 承担或有权获 权力 得可变回报 权力 可变回报 运用权力影响投资者的回报的能力 对被投资方拥有权力,但无法通过该 权力获得可变回报 能够享有来自被投资方的可变回报 控制 但不能运用其权力主导对被投资方 回报产生最重大影响的相关活动 权力  、控制标准的具体应用: 1、母公司应将拥有被投资单位半数以上表决权的被投资单位纳入合并 会计报表范围。包括:母公司直接拥有、间接拥有及直接和间接方式合 计拥有半数以上表决权的 注意2点 间接拥有表决权,仅限于通过子公司间接拥有的表决权。即间接 拥有控制必须以直接拥有控制为前提。 (2)在确定是否纳入合并范围时,应采用加法原则计算母公司直接间 接拥有被投资公司表决权资本,以真实反映实质控制权‘而在编制合并 报表计算投资收益时,应采用乘法原则计算母公司对子公司“间接拥有 的股权比例,