合并会计报表综合举例.ppt

第一节合并利润表及资产负债表的编制 一、合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上,主要增加了三个项 在“开发支出”项目之下增加了“商誉”项目,用 于反映企业合并中取得的商誉,即在控股合并下母公 司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益 中享有份额之间抵销后的借方差额 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目, 用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司 的份额 在“未分配利润”项目之后,“归属于母公司所有 者权益合计”项目之前增加了“外币报表折算差额” 项目,用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司 记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额 第7章合并财务报表的编  二、合并利润表基本格式 一合并利润表的格式在个别利润表的基础上,主 要增加了两个项目 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的 净利润”和“少数股东损益”两个项目 在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并 利润表中,还应在“净利润”项目之下增加“其中: 被合并方在合并日以前实现的净利润”项目 第7章合并财务报表的编 2  利胆表 0x了年 单位:万元 甲公司 乙公司乙公司|抵销分录 15月〕-1 营入 120-6220.4=202.432797.已 满:营业成-60-62+8-15.6=-149.623450.4 销传费用 24 5 140o 曾理费用 2-5+145.8=138.83 吗务费用 减咸值损失800 8T0 加:投资恢 B2.5+4.6-4.82048 71 0 94 4E63.1 加:芒业夕收 「满:营业外支出|240 m0o 6.83 33.17 燸:所得貌费用12m 日.-11.x22 1:343.2日 36.4E=-56.了 四.诤利润 1T0,12 被合 在合并前实现的 争利 旧属于母公司所 3191.T5 有者的利润 少教股东指益 8.1 .1  ·三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 内部营业收入和内部营业成本项目 -内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目 中包含的未实现内部销售损益 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额 及摊销额中包含的未实现内部销售损益 一内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成 存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中 包含的未实现内部销售损益 内部投资收益项目,包括内部利息收入与利息支出项 目、内部股权投资的投资收益项目 第7章合并财务报表的编  第二节合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表概述 、含义:合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子 公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流 人和流出的报表 ·2、内容:正表、补充资料 3、编制方法 ·(1)以合并资产负债表、合并利润表为基础,采用与个 别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表 (2)以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量 表为基础,编制合并现金流量表。 第7章合并财务报表的编5  合并现金流量表正表的编制 编制方法: ”《企业会计准则》第33号第24条,合并现金流量 表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础,在抵消母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现 金流量表的影响后,由母公司合并编制 2、编制程序: (1)编制合并工作底稿 (2)将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿, 进行加总,计算得出合计数。 3)编制调整与抵消分录。 ·(4)计算合并现金流量表各项目的合并金额 第7章合并财务报表的编6  3、合并现金流量表工作底稿格式 个别报表调整与抵销分录合并 项目 A公司B公司借方贷方金额 、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到得税费返还 「收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其它与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 第7章合并财务报表的编 制  项目 个别报表调整与抵销分录合并 A公司B公司借方贷方金额 、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 分得投赉收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计 「购建国定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金 「投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资