高级财务会计-第一专题-企业合并.ppt

假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。 （1）合并方和被合并方的认定。本例为P公司收购S公司，因此合并方为P公司，被合并方为S公司，合并日为20*7年1月1日。 （2）将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（即发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。将各项直接费用确认为当期损益。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，首先冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 将各项直接费用（审计费和法律服务费）150 000元（100 000+50 000）计入当期管理费。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用100 000元冲减资本公积。 合并方发行股票的总面值为1 000 000元，被合并方的净资产的账面价值为1 500 000元，将被合并方净资产大于合并方发行股票总面值的部分500 000元计入资本公积。 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000 借：银行存款 100 000 应收账款 300 000 存货 400 000 固定资产 1 200 000 贷：应付账款 420 000 应付债券 80 000 股本 1 000 000 资本公积 500 000 上述处理方法与权益结合法的要求不完全相同。表现在：没有保留被合并方的盈余公积和未分配利润。 例5-2 沿用例5-1的资料，分别假定（1）P公司发行的普通股为1 900 000股；（2）P公司发行的普通股为4 000 000股。其他条件保持不变。 这两种情况下的会计处理见表5-2 1.4 非同一控制下企业合并的会计处理 1.4.1 购买方与被购买方的认定 1.4.2 合并成本的计量 1.4.3 合并成本的分配 1.4.4 非同一控制下控股合并的特点 1.4.5 会计处理举例 我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行会计处理，并对该方法的具体运用进行了详细的规范。 1.4.1 购买方与被购买方的认定 非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。其中，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 一、企业合并的含义 我国《企业会计准则第20号——企业合并》中规定：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 在理解企业合并的概念时，至少应该注意到以下几个问题： 1.1.1 企业合并的概念 第一，“单独的主体” “单独的主体”既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即，作为独立的法人单位，单独的企业应定期提供单独的财务会计报告。 第二，“合并形成一个报告主体” “合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。 第三，“交易或事项”——企业合并的定性 企业合并如果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。 例1-1：企业合并定义的理解 A公司 B公司 A公司 + = A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合并的三种情况： C公司 B公司 A公司 A公司 B公司 A公司 B公司 + + + = = 情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销 情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销