非同一控制下企业合并(10).pdf

（六）购买子公司少数股权的处理 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并 后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该 子公司全部或部分少数股权，该类交易或事项发生以 后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及 合并财务报表两种情况进行处理： 1．从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股 东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则 第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账 价值。 2．在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购 买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。 母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计 算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的 可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报 表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资 本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收 益。 【例12】A公司于2010年12月31日以20000万元取得对B公司 70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的 企业合并。2011年12月31日A公司又出资7500万元自B公司 的其他股东处取得B公司20％的股权，持股比例达到90%。 假设A公司与B公司及B公司的少数股东在相关交易发生前不 存在任何关联方关系。其他资料如下： (1)2010年12月31日，A公司在取得B公司70％股权时，B公 司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。 (2)2011年l2月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、 自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如表11所 示。 表11 单位：万元 项 目 B公司的账 B公司资产、负债自购买日开始持 面价值 续计算的金额(对母公司的价值) 存货 1 250 1 250 应收款项 6 250 6 250 固定资产 10 000 11 500 无形资产 2 000 3 000 其他资产 5 500 8 000 应付款项 1 500 1 500 其他负债 1 000 1 000 净资产 22 500 27 500 A公司购买少数股权的会计处理如下： （1）个别报表层面 2011年12月31日，A公司账务处理如下： 借：长期股权投资——B公司 7500 贷：银行存款 7500 2010年12月31日为该非同一控制下企业合并的购买 日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000 万元；2011年12月31 日，A公司在进一步取得B公司20 ％的少数股权时，支付价款7500万元。该项长期股权 投资在2011年l2月31目的账面余额为27500万元。 （2）合并报表层面 ①商誉的计算： A公司取得对B公司70％股权时产生的商誉=初始投资成本 20000—得到的份额25 000×70％=20000-17500=2500(万 元)，在合并财务报表中应体现的商誉为2 500万元。 ②所有者权益的调整： 合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母 公司A的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的 被投资单位可辨认资产、负债的金额=27500×20％ =5500(万元)。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万 元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公 司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元 之间的差额2 000万元，在合并资产负债表中应当调整 所有者权益相关项目，首先