印度的主要税种及税率概述-许程智.docx

WORD格式 专业资料整理 投资印度的主要税种及税率 原创：许程智（印度兰迪LANDING） 在各位涉外律师和资深的会计师讲解之前，关于印度的主要的税目、税率便 由我先抛砖引玉给大家做一个简单的介绍，让各位企业家对印度当地的税收征收 及监管环境有一个基本的了解。 印度主要分为直接税和间接税，直接税又分为个人所得税和企业所得税，个 税跟中国类似适用超额累进税率和比例税率相结合，起征点是纳税人年收入 2.5lakh（2.5万元人民币），超过的话根据应纳税年收入的不同，大致范围是 5%-30%的征税比率。 企业所得税根据国内企业和国外企业的不同做了区分，对于国内企业适用 30%的基础税率，附加税率分为7%和15%两档，在以上二者的基础上普遍存在 3%的教育税附加，总的税负大约在22%-23%之间。国外企业适用40%的基础 税率，附加税率根据营业额的不同分为2%和5%两档，以及上述提及的普遍存 在的3%的教育税附加，大概的税负在42%左右。大家如果对印度企业不是很了 解的话可能会对国内企业和国外企业的区分界定产生困惑；一个中国的自然人或 者法人在印度注册一家中国100%持股的外商投资企业其实是属于印度的国内 企业。为了便于理解，借用中国公司法的概念即看其在当地构不不构成独立的法 人实体，国外企业是指在印度国外的母公司在当地设立的分公司、项目办公室、 代表处等不具备独立法人主体资格的类似机构。 印度还存在一个最低替代税率（MAT）即公司年度的应纳税额不足其账面利 润的18.5%，则应缴纳最低替代税，最低替代税为其账面利润的18.5%。账面 利润是对企业的净利润按一定要求调整后得到的。 以上便是印度的直接税，同时印度跟中国不一样的是印度还存在一种特别的 税收制度设计——TDS（TaxDeductedatsource）即从源头征税，商品或服务 的接收方（付款方）在给商品或服务的提供方（收款方）付款时有向印度税务局 替收款方代扣代缴的义务。在这里举一个简单的例子：“若A公司支付一笔100 万的律师咨询费给兰迪印度律师事务所，按当地税法规定律师咨询费适用10% 的TDS，A公司在支付这笔费用之前需要将100万*10%=10万元替兰迪律所向 印度当地的税务局交付，最终只需要给兰迪律所支付90万元即可”。印度的财政 收入严重依赖于税收，TDS从源头扣税的制度设计主要是防止企业偷税漏税。 针对TDS大家可能最容易混淆的有以下三个时间点，分别是 1、扣减时间点：以付款方收到发票和实际支付款项孰早为准； 2、缴纳时间点（付款方把这笔扣缴的TDS实际支付到税务局的时间）：在 下一个月7号之前就要把上个月的TDS缴纳到税务局； 3、申报时间点:每季度结束之后都要进行印度TDS的申报。印度的财年（一 个完整的会计年度）是每年的4月1号到次年3月31号，这是跟中国不一样的 地方。 另外，TDS跟企业所得税的关系是，公司在印度提交年度企业所得税申报表 时，可抵扣预缴的TDS税款。若公司一年累计预缴的TDS，大于公司该财年应 交的企业所得税，则在申报了企业年度所得税后，可以申请向税局退还多缴的部 分。 接下来我讲一个大家比较关心的GST（商品和服务税），类似于中国的增值 税。莫迪政府17年7月份GST改革之前，印度中央级有7个税种，邦级8个 税种，还有针对不同商品设立的若干不同税种，考虑到印度有29个邦，7个中 央直辖区，这些税种林林总总可达500个。改革之后印度的GST分为中央商品 和服务税(CGST)、邦商品服务税(SGST)、中央直辖区商品和服务税（UTGST）、 综合商品和服务税（IGST）。 第一点是关于纳税义务人，年营收小于200万卢比（20万人民币）无须缴 纳GST，营收在200万卢比和1500万卢比之间则为小规模纳税人，大于1500 万卢比为一般纳税人。中国小规模纳税人和一般纳税人的营收分界点为500万 人民币，如果不考虑通胀及当地经济发展水平的话，印度的税负是高于中国的。 第二点是有关印度GST的纳税范围和税率，GST改革后，除了白酒、电力、 石油和能源产品，以及部分土地和不动产交易、医疗和教育外，其他货物和劳务 均纳入GST征税范围。因此，印度GST的改革并不彻底，采购与电力等相关 的产品成本不可抵扣，增加了相关企业的税收负担。GST根据商品和服务的种 类不同涉及四档基本税率（5%、12%、18%和28%）以及两档低税率（0.25% 和3%），相比大多数国家，28%的税率设置较高，该税率对应的是高档奢侈品 和一些有毒有害商品。小规模纳税人适用简易征收，征收率为餐饮服务业5%、 制造业2%、商贸企业1%，其实小规模征收也是仅限上述几个行业。 第三点涉及GST的纳税基础，一般纳税人当期应纳GST税额=当期销项税 额-当期进项税额，销项税额=销售额*税