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附件4： 中国注册会计师审计准则问题解答第10 号 ——集团财务报表审计 《中国注册会计师审计准则第1401 号——对集团财务报表审计 的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是 涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。本问题解答针对与集团财务报 表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审 计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。 一、如何识别重要组成部分？ 答：根据《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务 报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项 目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （1 ）单个组成部分对集团具有财务重大性； （2 ）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团 财务报表发生重大错报的特别风险。 （一）单个组成部分对集团具有财务重大性 一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时， 集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。确定基准和应用于该 基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基 准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如， 集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。 1 然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。 在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时， 实务中通常的做法可能有： （1 ）使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为 衡量的基准。 （2 ）使用其他的基准作为衡量的基准。例如，集团项目组使用 税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组 成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等 可能更加合适。 （3 ）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。例如，如果某些 组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的 新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否 具有财务重大性。在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用 两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准 的百分比的组成部分识别为重要组成部分。 （4 ）集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵销后的结 果。但在实务中可能存在一种情形，当某一组成部分的内部销售交易 比重较大时，采用内部交易抵销后的营业收入作为确定其财务重大性 的基准可能不再恰当，此时选择其他指标，如资产总额等，可能更加 合适。 （二）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团 财务报表发生重大错报的特别风险 当单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险时，集团项目组也可能将其识别为重要组成 2 部分。 在识别哪些组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报 的特别风险时，需要运用职业判断。集团项目组可以考虑的因素包括 但不限于： （1 ）集团中从事特殊行业的组成部分，例如某个工业制造集团 中专门从事资金管理和金融服务的财务公司，该组成部分的金融业务 可能存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险。 （2 ）当某一单个组成部分的某类交易、账户余额或披露超过集 团财务报表整体重要性，或其性质和金额不符合集团项目组的预期时， 集团项目组可能需要考虑该组成部分是否存在使集团财务报表发生 重大错报的特别风险。 （3 ）当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的 交易时，例如在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司因从事出口贸 易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易， 虽然对集团并不具有财务重大性，但仍可能存在使集团财务报表发生 重大错报的特别风险。 （4 ）当某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计估计和判断 时，例如组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固 定资产折旧额发生重大变动，该会计估计变更可能存在使集团财务报 表发生重大错报的特别风险。 （5 ）当某一单个组成部分的经营模式、业务流程、计算机信息 技术系统、内部控制及关键管理人员发生重大变化时，这些变化可能 存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险