应收及预收款项.pptxVIP

第三章　应收及预付款项中级会计实务教学目标：1、熟悉应收及预付款项的核算内容；2、熟悉坏账准备的计提方法；3、掌握应收账款、应收票据、预付账款、坏账损失的核算。4、熟悉应收股利、应收利息、其他应付款的核算；第一节 应收票据 应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1．按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票。 2．按是否带息划分分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票(简称不带息票据) 一、应收票据的计价应收票据的入账价值： 我国商业票据的期限一般较短（6个月），一般应按面值计价。即企业收到应收票据时，因按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度期末）计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。二、应收票据的核算 (一)不带息应收票据的核算 【例1】甲公司 2007年 3月 1日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100000元，增值税17000元，于当天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117 000元。6月1日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款117000 贷：应收票据117 000甲公司应作如下会计处理： 借：应收票据117000 贷：主营业务收入100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000二、应收票据的核算（二） 带息应收票据的核算 对于带息应收票据，还应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。计算票据利息的公式如下：应收票据利息= 应收票据票面金额×票面利率×期限二、应收票据的核算【例2】甲公司于2007年9月1日收到A公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120000元，票面利率为6%，期限为6个月。（1）9月1日收到票据时： 借：应收票据120000 贷：应收账款 120000（3）3月1日，票据到期收回款项 收款金额=120000×（1+6%÷12×6）=123600（元） 2008年未计提的票据利息120000×6%÷12×2=1200（元） 借：银行存款123600 贷：应收票据122400 财务费用1200（2）年度终了（2007年12月31日），计提利息票据利息=120000×6%÷12×4=2400（元）借：应收票据2400 贷：财务费用 2400（三）应收票据贴现 企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。 贴现息=票据到期值× 贴现率× 贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现息（三）应收票据贴现【例3】甲公司于2007年4月20日将其持有的一张商业票据向银行贴现，且银行拥有追索权。该票据是3月20日开出，面值为10000元，不带息，期限为6个月。银行贴现率为12%。（1）4月20日票据贴现，取得款项时：贴现息=10000×12%÷12×5=500（元）贴现净值=10000-500=9500（元）借：银行存款9500 财务费用500 贷：短期借款10000 注意： 如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。（四）转让应收票据 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 背书转让的，背书人应当承担票据责任。（四）转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额， 借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（四）转让应收票据【例4】甲公司于2007年4月 15日将票面价值为1755000元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的甲材料，该材料价值1500000元，适用增值税税率为17％。应作如下会计处理： 借：原材料 1500000 应交税费—应交增值税（进项税额）255 000 贷：应收票据1755 000第二节 应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受