国际重复征税及其解决办法之一.ppt

国际税收 International Taxation;第3章 国际重复征税及其解决办法;3.1所得国际重复征税问题的产生;一、什么是国际重复征税（一）重复征税;税制性重复课税;一重征税;二重征税;三重征税;（1）纵向的国内重复征税是指联邦政府和州政府对同一纳税人的同一笔所得同时行使征税权所造成的重复征税。如果州（联邦）政府在对纳税人征税时不允许其抵扣已缴纳的联邦（州）政府的所得税税款，那么在纳税人身上就会发生纵向的国内重复征税。 （2）横向的国内重复征税是指两个或两个以上的州政府对纳税人的同一笔所得同时行使征税权而导致的重复征税。在联邦制国家，如果一个纳税人属于一个州的居民，而在另一州有收入来源，则很可能会在两个州同时负有纳税义务。;2.重复征税问题发生在国与国之间，即所谓的国际重复征税。国际重复征税是指同一纳税人的同一笔所得被两个或??个以上的国家征收同一种税。主要发生在跨国公司的总分支机构之间。;国际重复征税：是国际税收关系的焦点，一般指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。在个别情况下，也有可能发生两个以上的国家对同一纳税人的同一征税对象重复征税，两个或两个以上国家在同一时期内，对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或同一税源，实行相应的税收管辖权征收相同或类似的税收。严格说来，国际重复征税包括涉及两个国家的国际双重征税和涉及两个以上国家的国际多重征税。在实践中，国际双重征税现象较为普遍，因此，国际重复征税也主要是指国际双重征税。 ;国际重复征税 - 产生条件 国际重复征税产生的前提条件有二： 一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产； 二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。;（二）重复征税分类;2.经济性重复征税(economic double taxation)：;假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法，A公司须就这笔所得缴纳20％的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民管辖权，对X先生取得的8万美元信托分红再次课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复课税。;甲国的A公司在乙国设立一家子公司B公司，在某纳税年度B公司取得利润100万美元,B公司在税后利润中向A公司支付股息50万美元. 根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润向乙国缴纳30％的所得税。 根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。;甲国的A公司将其产品销售给乙国的子公司B公司，售价为150万元，A公司将该150万元计入销售收入，B公司则将其计入成本，经核算，两公司的利润分别为50万元和15万元。 甲国的税务当局接受了A公司的销售价格150万元，并对利润50万元予以课税。但乙国的税务当局认为这笔交易的正常交易价格应为140万元，因此，将B公司的应税所得额由15万元调整为25万元，并据以课税。 ;甲国A公司向乙国B公司提供一笔贷款，A公司由此取得利息须计入总所得，向甲国政府纳税，但是乙国政府根据这笔贷款的性质及本国税法的有关规定，仅允许B公司按照支付利息的一定比例作为费用扣除，这样未能扣除的利息实际上被甲、乙两国重复课税。 ;二、所得国际重复征税产生的原因;（一）国际重复征税产生的原因,所谓国际重复征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得之上引起的。这种国与国之间税收管辖权的交差重叠可以分为两种情况，即相同的税收管辖权相互重叠和不同的税收管辖权相互重叠。 国际双重征税的产生原因 ;1.国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。这种冲突通常有三种情况： 1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。 2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。 3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。 ;2.各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。 　　当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强