购货与付款循环审计概述之四.ppt

第10章 购货与付款循环审计;（四）固定资产和累计折旧审计 1、固定资产审计 2、累计折旧审计 （五）其他相关账户审计 1、预付账款审计 2、固定资产减值准备审计 3、工程物资审计 4、在建工程审计 5、固定资产清理审计 6、应付票据审计;三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。 四、教学要求 正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。;10 购货与付款循环审计 ;购货与付款循环的相关内容;内部控制和交易的实质性测试一览表;10-1 购货与付款循环概述 ;10-1 购货与付款循环概述;10-2购货与付款循环的内部控制及其测试 ;10-2购货与付款循环的内部控制及其测试;10-3应付账款审计;10-3应付账款审计;10-3应付账款审计;应付账款审计;一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。;;[例3]2005年10月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业“应付账款”各明细账资料进行了整理;2005年9月某机械厂“应付账款”余额表 单位：元;审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：1、欠A公司贷款5000元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。2、欠B公司材料款200000元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠C公司货款120000元，欠D公司贷款12000元，欠E公司货款23000元属于合法债务。 经过深入分析，调查取证，事实如下：1、对所欠A公司货款5000元，却系质量与合同不符，但A公司不承认，双方有争议，长期挂帐。2、经向购货部门经办人员，财会部门有关人员取证，所欠B公司款200000元，于B公司毫无关系，属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。“银行存款日记账”记录金额正确，其摘要栏写明“销售多余材料款”。此项认定为销售不入账，转移资金，偷逃税款。;根据实际情况及有关法规，审计人员提出审计意见如下：1、对所欠A公司材料款5000元，应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定，如确定质量不符，应敦促A公司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定，某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整，并按规定补交增值税和企业所得税 借：应付账款——B公司 200,000 贷：主营业务收入 200,000 返回;[例4]某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证;试问：1、该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？ 2、假定上述四家公司均为甲公司购货人，上表中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总额，应选择哪二家进行函证？为什么 4、查找未入账的应付账款 将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对，是找查漏记应付账款的有效方法，所有债务均须结清，因此债务发生时未入帐的，在付款时就必须记录账册。;注测会计师应如何查找未入帐的应付账款; 如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细计入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。;5、检查应付账款是否存在借方余额 6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额 7、检查应付账款长期挂帐的原因 [例5]2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金;借：应付账款——其他504820 贷：