购货与付款循环审计概述之三.ppt

第八章 购货与付款循环审计;第一节 购货与付款循环概述;;购货与付款循环的主要内容; 请购商品和劳务（请购单） 编制订购单（采购部门） 验收商品（验收单） 储存已验收的商品存货 编制付款凭单（应付凭单部门） 确认与记录负债（应付账款明细账中记录） 付款 记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿) ;主要原始凭证;涉及的主要交易和账户;失控现状与舞弊行为;续：失控现状与舞弊行为;第二节 符合性测试运用;;;不相容职务分工控制（其它内控在前面???提及）;控制测试; 是否建立固定资产的预算制度 授权审批制度是否健全 账簿记录是否完整 职责分工是否合理 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度 ;第三节 实质性测试的运用;应付账款审计目标;应付账款实质性测试程序;应付账款分析程序;应付账款的函证;[资料]：注册会计师2010年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 ; 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。;检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款 检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 询证被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算、工作通知单和基建合同 ; 审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21 000 000元，当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题。 （1）2010年12月30日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为2010年12月28日，但于2011年1月6日才收到，金额为180 000元，因此记入1月份账目中 （2）购入的空调设备于2010年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700 000元，但该公司在2011年1月15日才收到，并记入1月份账目中 问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？;检查应付账款是否存在借方余额 应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产 应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等 结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因 检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确 ;被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确 关注是否存在应付关联方账款 涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 应付账款的实质性测试举例 ;案例: 虚列应付账款的审计;第三节 固定资产和累计折旧审计;一、 固定资产的审计;获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 进行分析程序 通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较 ，可能发现闲置固定资产等 通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本年折旧核算错误 通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误 比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性; 购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确 自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未办理竣工决算手续的是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整 投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估 ;续;盘盈的固定资产的审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值 因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全 ;审计要点 审查授权批准文件 检查