国际税收管理概述.ppt

第九章 国际税收管理Multinational Tax Management;第九章 国际税收管理Multinational Tax Management;Multinational Tax Management;第一节 国际税收管理概述;The Objectives of Taxation：1. Tax Neutrality 2. Tax Equity;Tax Neutrality;Tax Equity; Taxes vary on income from different sources Tax jurisdictions: foreign or domestic Organizational forms: foreign branches or incorporated subsidiaries Asset classes: interest, dividends, or capital gains Financing instruments: tax deductibility of interest on debt;Forms of taxation税收种类;Income Tax;Withholding Tax;U.S. Tax Treaty Withholding Rates Selected Countries;Value-Added Tax;第二节 税收管辖权;税收管辖权的类型;The worldwide approach;The territorial approach;双重管辖权;采取双重管辖权的理由：;US Taxation of Foreign Source Income;所得税重复课税;选择双重管辖权的国家，在实际的管理中对两种管辖权各有侧重;第三节 国际间的双重课税;一、国际间双重课税的判定;例 1: 假定甲国信托公司A公司某纳税年度经营一笔信托财产实现所得10万美元，根据甲国税法，A公司须就这笔所得缴纳20％的所得税。当A公司将将税后的8万美元分配给受益人乙国居民X先生时，乙国又行使居民管辖权，对X先生取得的8万美元信托分红再次课税。这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管辖权，却发生了对同一笔信托所得的国际重复课税。 例2: 甲国的A公司在乙国设立一家子公司B公司，在某纳税年度B公司取得利润100万美元,B公司在税后利润中向A公司支付股息50万美元. 根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润向乙国缴纳30％的所得税。 根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要在甲国纳税。;U.S. Taxation of a U.S.-based Multinational Enterprise;二、双重课税的消除;;1、扣除法（method of tax deduction;例1：假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获取的收益额为800万美元，它设在非居住国乙国的子公司于同年获取的收益额为200万美元。已知甲国的所得税率为50%，乙国的所得税率为40%。分析如下：;（2）在扣除法下，该公司承担的总税负计算如下：;2、免税法(method of tax exemption);在免税法下，该公司承担的总税负计算如下： 向乙国纳税（200万X 40%）= 80万 向甲国纳税[（800万X50%）= 400万 总税负 480万 免税法下免除的税额： 580万-480万=100万 可见，采用这种方法，该公司从乙国取得的收益额在甲国可以完全免征所得税，从而使其总税负大为降低。 但是，这一方法使乙国独占了200万美元利润的税收管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。 ;3、抵免法（method of tax credit);例如，在上例中该公司已向乙国交纳的税款为80万美元，它并没有超过来源于乙国的收益按甲国的税率计算的应纳税额100万美元（200万X50%），所以该公司在向甲国政府办理纳税申报时已交乙国税款80万美元可以全部得以抵免。具体来说，该公司应向甲国政府交纳税款为 （800万+200万）X 50%] - 80万 = 420万 抵免法下免除的税额： 580万-（80万+420万）=80万 ;甲国的总公司收益额为800万美元，所得税率为50%乙国子公司收益额为200万美元。已知甲国的，所得税率为40%。;抵免法与扣除法的主要区别： 抵免法把国外已纳税款直接作为纳税人对居住地税务负债的扣除数， 而扣除法是把国外已纳税款作为应税收益的扣除数。 抵免法与免税法的主要区别： 抵免法对本国居民在世界范围内取得的全部收益一并计税，然后将国外已纳税款从本国应纳税款中全