第七章 投资业务.ppt

一、投资业务的种类 二、新《企业会计准则》对传统投资业务的影响 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 二、金融资产和金融负债的计量及核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 持有至到期投资会计处理 持有至到期投资后续计量 —摊余成本 可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 长期股权投资主要内容图解 长期股权投资 业务发生 是否对被投资 企业有控制、共同 控制或重大影响 该项投资是否在活跃 市场中有报价、公允 价值能否可靠计量 CAS22 是否能够对被投资 企业实施控制 采用成本法 进行会计核算 采用权益法 进行会计核算 对于能够控制被投资企业 的情形，在编制合并财务 报表时按权益法进行调整 披露相关信息 否 是 是 是 否 否 二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）同一控制下的合并形成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定初始投资成本，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）非同一控制下的合并形成的长期股权投资，按照所支付合并对价的公允价值确定初始投资成本，初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间存在差额的，借方差额确认为商誉（减值测试但不摊销），贷方差额经复核后计入当期损益。 （三）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （四）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （五）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （六）通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，符合一定条件的以公允价值为基础计量，否则以帐面价值为基础计量。 三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1、对联营企业投资—重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2、对合营企业投资——共同控制 （二）成本法 1、对子公司投资—控制 原因：与合并财务报表准则相协调、 与国际财务报告准则相协调 合并财务报表——权益法 单独财务报表——成本法 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 （三）终止权益法 因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的： 1、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当该按成本法核算 2、否则，依据《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》，按照公允价值计量。 （四）成本法转权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响、共同控制或控制的： 1、构成控制的继续采用成本法核算 2、初始投资成本除了可能按照成本法下长期股权投资的帐面价值，还有可能是按照《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》确定的投资帐面价值。 四、权益法核算的有关问题 （一）投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额： 1、投资成本大：商誉，不调整投资成本 2、投资成本小：差额计入当期损益 与原权益法对投资成本调整的比较： 1、比较基础不同：帐面价值VS公允价值 2、投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 3、投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益 例：A公司以2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款等如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000