第三章_外汇交易举例.ppt

纳税人身份的税收筹划;案例：嘉士乐（南昌）啤酒有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型企业之一，主要生产“嘉可乐”牌啤酒。嘉士乐（南昌）啤酒有限公司在2002年1月为扩大啤酒销量，在华东六省一市设立了七个经销处，嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和各经销处签订了啤酒经销协议，内容简摘如下： （1）七个经销处在销售嘉士乐（南昌）啤酒有限公司“嘉可乐”牌啤酒过程中，严格执行华东地区统一的销售价格即每箱38元，经销处首次提货20吨时可暂欠货款，以后提货时要把上一次所欠啤酒款偿还完毕; (2) 嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按经销处的销售量付给销售费用，其标准为：经销处年销售啤酒在1500吨以上，每箱啤酒可按5元提取费用；销量超过2500吨时，按超过部分每箱再增提2元费用，用于对经销人员的奖励，提取的费用可从交回的销售款中直接扣除。 (3) 七个经销处与购买商家自行结算货款，实行自负盈亏，自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及人员工资、办公经费等从提取的销售费用中自行支配。 ;;;;;; 在原有经销协议的基础上，经销处作为嘉士乐（南昌）啤酒有限公司的分公司，单独办理增值税一般纳税人资格认定。在经销处取得收入、支付货款及费用等条件与原来数额相同的情况下，按增值税一般纳税人的规定对经销处税负计算分析如下： 七个分公司2002年度实现产品销售收入(含税)188369496元，应计提增值税销项税77元；从嘉士乐（南昌）啤酒有限公司购进啤酒29862吨，共计支付货款(含税)为： 1500×7×166×33+（29862－1500×7）×166×31 99636852=157155852 嘉士乐（南昌）啤酒有限公司按实收货款入账核算并给分 公司开具增值税专用发票，分公司进项税额应为： 157155852÷(1+17%)×17%97 ;七个分公司发生运输费用共7186352元，可抵进项税额503044.64元(7186352×7%)，则七个分公司2002年度应缴纳增值税为： 7797－503044.64=4032271.16 七个分公司在2002年度按增值税一般纳税人的标准只需缴纳增值税4032271.16元，并且七个分公司不具备企业所得税纳税义务人条件，企业所得税可汇总到总机构纳税。这样一来，分公司的税负由原来的724万多元下降到403万多元。 ;在本例中造成税负大幅度下降的原因，主要是把经销处作为小规模纳税人还是作为一般纳税人纳税所致。采用一般纳税人后，实际的增值税率约为2%，比小规模纳税人4%的税率低近1倍。 通过以上案例说明，政策的限定因素是主要的，企业经过认真学习和理解税法，做出正确的纳税筹划，不但可以更好地履行纳税人的义务，而且又保证了国家的正常税收，也不会给企业增加额外的负担。否则就会失得其反。经销处的销售活动是一种代销方式，而代销又分收取代销手续费的形式和买断的形式二种，按照税法给定，前者缴纳营业税，后者缴纳增值税，试从这个角度进行相关的税收筹划。;经销处作为一般纳税人可以减轻税负，这里假设经销处为一般纳税人。 假设啤酒厂的进项税额为P.除代销手续费外的主营业务成本、期间费用为C，两方案应纳增值税及营业税情况及利润计算如下（不考虑其他税） 收取代销手续费 1.公司纳税情况 应纳增值税77-P 利润总额=18836949677-C128785925.23-C2.经销处纳税情况 应纳增值税=－503044.64 应纳营业税5%=1610682.2 利润总额1610682.2-(7186352－503044.64)44 ;;; （3）作为一个企业集团整体而言，视同买断方式的利润总额大于收取代销手续费的方式，同时视同买断方式的应纳增值税小于收取代销手续费的方式，从整体出发，视同买断方式，比较有利。 ; 但是我们看到嘉士乐（南昌）啤酒有限公司和各经销处签订了啤酒经销协议中“（3）七个经销处与购买商家自行结算货款，实行自负盈亏，自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及人员工资、办公经费等从提取的销售费用中自行支配”的内容显示，经销处是要独立自负盈亏的，所以就经销处自身而言，其应该是排斥视同买断方式的，啤酒公司从自身整体和长远利益考虑，应该与经销商达成一定的补偿协议，增加其与经销处的共同利益。; 谢谢观赏！