税法实务（第2版）教学课件作者吴晓微税法5-3.pptVIP

wuxiaowei wuxiaowei 第5-3讲 包装物押金税务处理 * * 教学计划： 主讲：王绍军 地点：东1-201 班级：会审15—1、2会电15 时间：2016年9月29日 星期四 教学周数：第五周 教学节数：第三大节 教学内容：项目二：增值税的计算与申报 几种特殊应税行为应纳 税额计算 * 教学要求： 能对几种特殊应税行为进行税务处理 包装物押金 能力 目标 理论知识点 典型 任务 计算包装物押金的增值税额 * （八）包装物押金计税问题（两个条件） 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。为了促使购货方尽早退回包装物以便周转使用。一般情况下，销货方会向购货方收取包装物押金，购货方在规定的期间内返回包装物，销货方再将收取的包装物押金返还。 根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 * 注意： 1、“逾期”的界定，“逾期”是指按照合同约定实际逾期或者以一年（12个月）为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。 2、押金属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额再并入销售额征税。 另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，包装物租金属于价外费用，在收取时便并入销售额征税。 对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。 * 【例】某公司（一般纳税人）销售B产品一批，货款为280 000元，增值税税额为47 600元，出租包装物500个，每个收取押金35.10元，共收取押金17 550元；另外收取3个月的租金，每个11.70元，共收取租金5 850元。计算销项税额。 应税销售额 =280 000+5 850÷（1+17%） =285 000（元） 销项税额 =285 000×17% =48 450（元） * 【例】依前例，若出租期满后，购买方只归还了300个包装物，其余200个因遗失而无法归还。计算该业务的销项税额。 应税销售额 =200×35.10 ÷（1+17%） =6 000（元） 销项税额 =6 000×17% =1 020（元） * 能力训练 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。 A、单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税 B、酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物包装物押金，单独记账核算的不并入销售额征税 C、无论会计如何核算，均应并入销售额征税 D、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物包装物押金，单独记账且未逾期者不计算缴纳增值税 答案：D * [例]某电视机厂(一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。2015年3月发生如下业务： （1）3月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5％对商场优惠出售，每台不含税售价 2 850元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，货款全部以银行存款收讫；3月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台，为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／10、2／20、N／30。本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 （2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。 * （3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台售价4 680元，5年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。 （4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税售价3000元/台。双方均按规定开具增值税专用发票。 （5）3月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单，送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。 （6）本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入