税法实务教学课件作者吴晓微项目四.ppt

工作任务二 消费税应纳税额的计算 3.计税依据及应纳税额的计 委托加工的应税消费品, 按照受托方的同类应税消费品的销售价格纳税, 同类应税消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人) 当月销售的同类应税消费品的销售价格, 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同, 应按销售数量的加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的, 不得列入加权平均计算: (1) 销售价格明显偏低又无正当理由的。 (2) 无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结, 应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税。 ①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格= (材料成本+ 加工费) ÷(1 - 比例税率) 应纳税额= 组成计税价格×比例税率 于实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) ÷(1 -比例税率) 应纳税额= 组成计税价格×比例税率+ 委托加工数量×定额税率 (三) 进口环节应纳消费税的计算 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 进口的应税消费品在报关进口时缴纳消费税; 进口的应税消费品的消费税由海关代征; 进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税; 纳税人进口应税消费品, 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15 日内缴纳税款。 纳税人进口应税消费品, 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。 1.实行从价定率办法计算应纳税额的计算公式 组成计税价格= (关税完税价格+ 关税) ÷(1 - 消费税比例税率) 应纳税额= 组成计税价格×消费税比例税率 2.实行从量定额办法计算应纳税额的计算公式 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 应纳税额= 应税消费品数量×消费税定额税率 3.实行从价定率和从量定额复合计税办法应纳税额的计算公式 应纳税额的计算公式: 组成计税价格= (关税完税价格+ 关税+ 进口数量× 消费税定额税额) ÷(1 - 消费税比例税率) 应纳税额= 组成计税价格×消费税比例税率+ 应税消费品进口数量×消费税定额税额 进口环节消费税除国务院另有规定者外, 一律不得给予减税、免税。 (四) 已纳消费税扣除的计算 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 为了避免重复征税, 现行消费税规定, 将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的, 可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。 1.外购应税消费品已纳税额的扣除 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,在对这些连续生产的应税消费品计算征税时, 税法规定应按当期生产领用数量计算, 准予扣除外购的应税消费品已缴纳的消费税税款。扣除范围包括以下几项: (1) 外购已税烟丝生产的卷烟。 (2) 外购已税化妆品生产的化妆品。 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 (3) 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 (4) 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 (5) 外购已税摩托车生产的摩托车。 (6) 外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 (7) 外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 (8) 外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 (9) 外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 (10) 外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为: 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款= 当期准予扣除的外购 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额 当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量= 期初库存的外购应税消费品的买价或数量+ 当期购进的应税消费品的买价或数量- 期末库存的外购应税消费品的买价或数量 外购已税消费品的买价, 是指购货发票上注明的销售额(不包括增值税税款)。 对自己不生产应税消费品, 而只是购进后再销售应税消费品的工业企业, 其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝玉石, 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场, 而需进一步生产加工的, 应当征收消费税, 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 上一页 下一页 返回 工作任务二 消费税应纳税额的计算 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和在进口环节已缴纳消费税的应税消费品, 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款, 一律不得扣除。 2.委托加工的应税消费品, 委托方收回后用于连续生产应税消费品的, 其