税法实务（第2版）教学课件作者吴晓微税法12-1.ppt

第12-1讲 应纳税额的计算 教学计划： 主讲：王绍军 地点：东1-201 班级：会审15-、电算15 时间：2016年11月21日 星期一 教学周数：第十二周 教学节数：第一大节 教学内容：项目五：企业所得税的计算与申报 应纳税所得额的计算 * 教学要求： 能准确计算企业所得税应纳税额 计算应纳税所得额;计算应纳所得税额; 计算境外所得抵扣税额 企业所得税应纳税额、抵免限额 能力 目标 典型 任务 理论知识点 二、应纳税额的计算 （一）居民企业应纳税额的计算 居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。 1、直接计算法 在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为： 应纳税所得额 =收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 2、间接计算法 在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额 =会计利润总额±纳税调整项目金额 税收调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。 [项目]:某企业为增值税一般纳税人,主要业务为生产销售儿童服装。2015年全年发生业务主要如下： ⑴销售儿童服装,专用发票注明销售收入5 000万元； ⑵财产租赁收入1 500万元； ⑶儿童服装销售成本4 500万元； ⑷财务费用150万元,其中包括批准向职工集资利息30万元,集资300万元,同期银行贷款利率6%； ⑸管理费用300万元,其中包括业务招待费45万元； ⑹产品销售费用1 400万元,其中包括广告费1 200万元； ⑺营业税金及附加为15万元； ⑻营业外支出20万元,其中包括通过公益性社会团体向灾区的捐赠15万元。 要求:计算该公司2015年应纳企业所得税额。 1、利润总额 =5 000+1 500-4 500-150-300-1400-15-20=115（万元）； 2、纳税调整： （1）根据税法规定，税前可扣除的利息=300×6%=18（万元） 所以调增应纳税所得额30-18=12（万元）； （2）根据税法规定，税前可扣除的业务招待费： 45×60%=27（万元）， （5000+1500）×5‰=32．5（万元）， 因此税前可扣除业务招待费为27万元， 所以调增应纳税所得额45-27=18（万元）； （3）根据税法规定，税前可扣除的广告费=（5000+1500）×15%=975（万元）， 所以调增应纳税所得额1 200-975=225（万元）； （4）根据税法规定，税前可扣除的捐赠=115×12%=13.8（万元）， 所以调增应纳税所得额15-13.8=1.2（万元）； 3、 应纳税所得额=115+12+18+225+1.2=371．2（万元）； 4、应纳税额=应纳税所得额×适用税率=371.2×25%=92.8（万元）。 能力训练 1、2015年某居民企业实现产品销售收入 1 200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2015年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A、16.2 B、16.8 C、27 D、28 答案：D 2、某企业2015年发生下列业务： ⑴销售产品收入2 000万元； ⑵接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票注明价款10万元，增值税额1.7万元； ⑶转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； ⑷取得当年让渡资产使用权的专利实施许可费10万元； ⑸取得国债利息收入2万元； ⑹全年销售成本1 000万元；营业税金及附加100万元； ⑺全年销售费用500万元