税法实务（第2版）教学课件作者吴晓微税法11-2.ppt

wuxiaowei wuxiaowei 第11-2讲 准予扣除项目 * * 教学计划： 主讲：王绍军 地点：东1-201 班级：会审15—1、2电算15 时间：2016年11月15日 星期二 教学周数：第十一周 教学节数：第二大节 教学内容：项目六：企业所得税的计算与申报 准予扣除项目 * 教学要求： 能准确判断企业所得税准予扣除项目具体范围和标准 确定准予扣除项目的范围；计算准予扣除项目的标准； 企业所得税准予扣除项目 能力 目标 典型 任务 理论知识点 * ⑷利息费用。 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 * [例]：某企业2015年的利润总额100万元，财务费用30万元，其中向非金融机构借款200万元，利率8%，同期同类银行贷款利率5%，计算当年应纳企业所得税。 根据税法规定，税前可以扣除的利息支出=200×5%=10（万元） 应纳税所得额调增200×8%-10=6（万元） 应纳税所得额=100+6=106（万元） 当年应纳企业所得税 =106×25%=26．5（万元） * 能力训练 某公司2015年度财务费用账户中利息，包括以年利率8%向银行借入的九个月的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2015年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ * 【答案及解析】 ⑴向银行贷款支付的利息可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用 =300×8%÷12×9=18（万元）； ⑵向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额 =100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息10.5万元，超过同类同期银行贷款利率计算的利息，所以只能按限额6万元扣除。 ⑶该公司2015年度可在计算应纳税所得额扣除的利息费用是18+6=24（万元）。 * ⑸借款费用。 ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 ②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 ⑹汇兑损失。 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 * ※ ⑺业务招待费。 业务招待费是指企业为生产经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、烟、酒、水、食品、餐费、礼品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。当年销售（营业）收入还包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入额。 销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 注： 1、在计算当年营业（销售）收入时，不含营业外收入、投资收益等。 （但对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等）其从被投资企业分配的股息、红利及股权转让收入，可按规定的比例计算业务招待费扣除限额。） 2、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 * * 能力训练 1、下列各项中能作为业务招待费税前扣除限额计提的依据是（ ）。 A、让渡无形资产使用权的收入 B、因债权人原因确实无法支付的应付款项 C、转让无形资产所有权的收入 D、出售固定资产的收入 答案：A * 2、某内资企业2015年取得商品销售收入6 700万元，出租包装物租金