税法实务教学课件作者张小玲1.ppt

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2019-10-14 发布于未知
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第二节税收制度及其构成要素从宏观上看，将无法保证国家财政收入随国民收入的增加而持续稳步地增长。 4.其他形式的税率为了分析的需要，税率还可分为名义税率和实际税率、边际税率与平均税率等。其中名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。由于某些税种中计税依据与征税对象不一致，税率存在差异，减免税手段的使用以及偷逃税和错征等因素的实际存在，实际税率常常低于名义税率。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在这里，平均税率是相对于边际税率而言的，它是指全部税额与全部收入之比。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率;在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。边际税率的提高还会带动平均税率的上升。边际税率上升的幅度越大，平均税率提高就越多，调节收入的能力也就越强，但对纳税人的反激励作用一也就越大。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素 (四)纳税环节纳税环节是指税法规定的、在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。依照纳税环节的多少不同，税收制度可分为三种类型。 (1)一次课征制。即在商品流转过程中只选择一个环节课税的制度。如我国现行的消费税。 (2)两次课征制。即在商品流转过程中选择两个环节课税的制度。 (3)多次课征制。指在商品流转过程中选择多个环节课税的制度。纳税环节的确定，关系到税制结构和整个税收体系的布局，关系到税款能否及时、足额人库，关系到地区间财政利益的分配，也关系到是否便利纳税人缴税等。因此，税制设计时应慎重选择纳税环节，一经确定，不得随意变动。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素 (五)纳税期限纳税期限是指税法规定的纳税人向国家缴纳税款的时间。规定纳税期限是为了促使纳税人及时依法纳税，以保证国家财政支出的需要。它是税收强制性和规范性在时间上的体现。从原则上讲，纳税人在取得应税收入或发生纳税义务后，应当立即向国家缴纳税款。但是，由于纳税人取得应税收入或发生纳税义务具有阶段性、重复性，不可能每取得一次应税收入或发生一次纳税义务就立即缴纳一次税。为简化纳税手续，便于纳税人经营管理，同时有利于税款及时纳人国库，有必要根据各种税的不同特点以及纳税人的具体情况分别规定不同的纳税期限。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素纳税期限的确定，一般应考虑纳税人生产经营和课税对象的特殊性，以及应纳税额数量的大小。在具体做法上，可分为按期纳税和按次纳税两种形式。按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定时间作为纳税期限。由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入需要进行计算和办理纳税手续，因此，广义的纳税期限还应包括纳税期满后的税款缴库期。例如，增值税和消费税除以1个月为一纳税期的在期满后7天内报缴税款外，其余的均在纳税期满后5日内报缴税款。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素 (六)减税免税减免税是指税法规定对某些纳税人或课税对象给予少征一部分税款或全部免于征税的规定。减税和免税是国家为实现一定的政治、经济政策，给某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施，是税收的严肃性和必要的灵活性相结合的体现，它能够使税收制度按照因地制宜、因事制宜的原则，更好地贯彻国家的税收政策。税收减免一般在税收法规中列举确定，有的由各级政府根据税法精神和税收管理权限具体规定。 (1)减免税的基本形式 ①税基式减免，即通过直接缩小计税依据的方式来实现的减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除等。其中起征点是税法规定的征税对象开始征税的数额起点。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素征税对象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税。免征额是税法规定的征税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。 ②税率式减免，即通过直接减低税率的方式来实现减税免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。 ③税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式来实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免等形式。上一页下一页返回第二节税收制度及其构成要素 (2)减免税的分类 ①法定减免，是减免税的一种分类。凡是由各种税的基本法规定的减税、免税都称为法定减免。它体现了该种税减免的基本原则规定，具有长期的适用性。法定减免必须在基本法规中明确列举减免税项日、减免税的范围和时间。如我国现行《中华人民共和国增值税暂行条例》明确规定:农业生产者销售的自产农业产品、避孕用品等免税。 ②临时减免，又