税法实务（第2版）教学课件作者吴晓微税法11-1.pptVIP

wuxiaowei wuxiaowei 第11-1讲 准予扣除项目 * * 教学计划： 主讲：王绍军 地点：东1-201 班级：会审15—1、2电算15 时间：2016年11月14日 星期一 教学周数：第十一周 教学节数：第一大节 教学内容：项目五：企业所得税的计算与申报 准予扣除项目 * 教学要求： 能准确判断企业所得税准予扣除项目具体范围和标准 确定准予扣除的工资、薪酬；计算准予扣除的职工福利费、工会经费、职工教育经费；计算准予扣除的社会保险费用 工资薪酬扣除标准；三项经费扣除标准；社会保险费扣除标准 能力 目标 典型 任务 理论知识点 * （三）扣除原则和范围 1、税前扣除项目的原则 企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实，是指能提供有效证明有关支出确属已经实际发生；合法，是指符合国家税法、法律法规等相关税收规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则： * ⑴权责发生制原则。是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。 ⑵配比原则。是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。 ⑶相关性原则。企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。 ⑷确定性原则。即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 ⑸合理性原则。符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 * 2、扣除项目的范围 《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ⑴成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 * ⑵费用。是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已经计人成本的有关费用除外。 费用项目 应重点关注的问题 销售费用 广告费和业务宣传费是否超支 管理费用 ①工会经费、职工福利费和教育经费是否超支 ②招待费知否超支 ③保险费是否符合标准 财务费用 ①利息费用是否超过标准（金融机构同类同期） ②借款费用资本化与费用化的区分 * ⑶税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。 准予扣除税金的方式 可扣除税金举例 在发生当期扣除 通过计入营业税金及附加在当期扣除 消费税、城建税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等 通过计入管理费用在当期扣除 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等 在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除 车辆购置税、购置消费品不得抵扣的增值税等 * 能力训练 根据企业所得税法的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时不得从收入总额中扣除的是（ ）。 A、土地增值税 B、增值税 C、消费税 D、营业税 答案：B * ⑷损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 ⑸扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 根据国家税务总局公告2012年第15号的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过五年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款规定