有关实质重于形式原则运用若干问题的分析.doc

PAGE 摘要 在现代企业管理中，由于管理权和控制权的分离，使得企业的目标在管理者与投资者之间出现了分歧。同时也带来了会计信息在传递和报告中出现了失真，严重损害了会计信息使用者的利益。因此，需要我们对实质重于形式原则加以重视和重塑，以解决会计信息失真等问题。本文主要有四部分组成，重点研究了实质重于形式原则的运用，其在运用中出现的问题以及根据问题给我们的启示和进一步的完善意见。第一部分阐述了实质重于形式原则概述，重点介绍了实质重于形式的定义和作用；第二部分主要介绍了实质重于形式在商业汇票、债权转让、售后回购、融资租赁以及中期报告中的运用；第三部分提出了实质重于形式原则在运用中常出现的问题；第四部分对完善实质重于形式原则提出了三点建议。 关键词：实质重于形式；运用；问题；完善 目录 TOC \o 1-2 \h \z \u 摘要 I 引言 1 第1章 实质重于形式原则概述 2 1.1实质重于形式原则的涵义 2 1.2实质重于形式原则的作用 2 第2章 实质重于形式原则的运用 4 2.1实质重于形式原则在商业汇票贴现中的运用 4 2.2实质重于形式原则在债权转让中的运用 4 2.3实质重于形式原则在售后回购中的运用 5 2.4实质重于形式原则在融资租赁业务中的运用 5 2.5实质重于形式原则在中期报告中的运用 6 第3章 实质重于形式原则在运用中出现的问题 7 3.1 企业非法规避实质重于形式 7 3.2 为违规行为提供可乘之机 7 3.3 原有的企业会计准则和会计制度不完善 7 第4章 完善实质重于形式原则运用的建议 9 4.1加强对会计人员的职业道德教育 9 4.2完善我国的会计制度 9 4.3加大执法力度 9 参考文献 11 PAGE 1 引言 实质重于形式，是指交易或事项的实质重于法律表现形式。实质，是指交易或事项的经济实质。形式，是指交易或事 项的外在法律形式,即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以其法律形式作为会计核算的依据。我国《企业会计制度》已经将实质重于形式作为会计核算基本原则之一,对会计核算行为予以规范。 实质重于形式原则是我国新会计准则对会计信息的质量要求。实质重于形式原则的提出，体现了我国的会计准则越来越走在了世界的前列。然而，企业形式的多样性和经济活动的复杂性， 有关各方对于会计信息的披露的要求也越来越高。尤其是新兴证券、资本市场以及兼并、购买、借壳上市等经济活动的出现， 使会计人员很难从其形式上判断其经济实质，需要从经济实质上去确认和计量会计活动。 PAGE 12 第1章 实质重于形式原则概述 1.1实质重于形式原则的涵义 实质重于形式是指会计的确认、计量、揭示要如实反映其拟反映的交易或其他事项，就必须根据它们的财务实质或经济实质，而不仅仅是根据它们的法律形式或人为形式进行处理。实质重于形式原则应用主要体现在两个方面：一是在确认经济事项是否符合会计要素定义和应计入什么会计要素时；二是在确定会计信息应否在财务报告中揭示和如何揭示时。现实中，交易或其他事项的经济实质并不总是与他们的法律形式相一致，实质重于形式原则的会计信息质量要求，就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式徐新辉.遵循实质重于形式原则科学进行会计职业判断[J].时代财会，2003，（3）。 徐新辉.遵循实质重于形式原则科学进行会计职业判断[J].时代财会，2003，（3） 1.2实质重于形式原则的作用 1.2.1实质重于形式原则是权责发生制原则的补充 在企业的交易或事项中，常常出现一些货币资金流入和流出与该交易或事项的发生并不是在同一个期间。从表面上看，会出现效益不配比的现象。根据有关规定，无论货币是否收支，企业需要对货币的流入和流出在适合的期间进行配比，又因在判断企业的真正实力时，企业的现金流量表是最有体现价值的，而且是按收付实现制原则编制的，因此，为了体现企业经济的实质，编制企业的现金流量表是不可或缺的。 1.2.2实质重于形式原则是一贯性原则的延伸 一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意变更。但是，如果某一会计政策更能反映企业的经济实质，能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，可以恰当地变更，这是对实质重于形式原则的体现。比如企业原先对存货发出计价采用的是先进先出的方法，但是随着科技的进步，该产品的价格不断下降，采用移动加权平均法更能反映企业的财务状况和经营成果，我们就不必拘泥于一贯性原则的形式，而应看其经济实质，采用移动加权平均法田中乐.论实质重于形式原则在会计中的应用[J].上海会计，2004，（10）.。 田中乐.论实质