审计学营业收入舞弊.ppt

第十小组 记录 上市公司营业收入舞弊的主要手段 企业营业收入是衡量上市公司财务业绩的关键指标之一，是企业核心盈利能力的标杆，所以在虚假的企业财务报表中， 许多上市公司进行收入的舞弊，而且占到比较高的比例。 所以在 CPA 审计中，有效识别上市公司收入舞弊的手段是非常有必要的。 记录 常见的收入舞弊手段 （一）伪造收入：伪造收入的手法比较原始，舞弊效果直接而明显，舞弊性质极为恶劣，是当前我国舞弊者较为推崇的舞弊手法。 （二）非营业收入营业化 ：主要是舞弊者为讨好投资者对主营业务的偏好，在真金白银大量流入的同时来个张冠李戴，既满足了投资者偏好，又容易逃避注册会计师的审计，这种舞弊手法将会成为国内外舞弊者的新宠。 1、投资收益营业化。 2、营业外收入营业化。 （三）提前确认收入：这类手法较为隐蔽。一般游走在会计制度的灰色地带，不容易被识别和发现，是国外成熟资本市场上叫我流行的舞弊手法。 1、委托销售收入提前确认收入。 2、递延收入提前确认收入。 吉林紫鑫药业股份有限公司 2007年每股收益为0.74元,2008年为0.44元,2009 年为0.30 元,呈下降趋势。而2010 年该公司实现营收6.4 亿元,同比增长151%,实现净利1.73 亿元,同比暴增184%,每股收益0.84 元。在医药行业整体利润率急剧下降的严峻形势下,2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入3.7 亿元,净利润1.11亿元,分别同比增长226%和325%。 记录 为何在医药行业整体利润率下降的趋势下，紫鑫药业创造了如此惊人的业绩？具体分析如下： 隐瞒关联方及关联方交易 关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联方交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做除当、充分的披露，对报表使用者产生误导的舞弊。 1、关联方交易舞弊——虚构下游客户?　　据紫鑫药业2010 年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。但是根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。而对比2009 年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700 万元，仅占当年营业收入的10%。而同样在业绩暴增的2010年，五大客户“横空出世”，且其背景也颇为“神秘”。? 2、关联方交易舞弊——虚构上游供应商?　　除了下游客户为紫鑫药业的关联企业外，其上流供应商与紫鑫药业也具有千丝万缕的关联关系。紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”这4 家人参贸易公司引起了外界的高度怀疑。他们的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010 年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区。最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。? 记录 美国阳光电器财务舞弊 提前确认收入 泊货安排 1997年第一季度，为缓解销售收入压力，除了提供大量购买折扣外，还进行了“泊货安排”销售。 泊货安排：除销售合同外，另立合同约定：约定日期之前，卖方为买方代为保管该存货，而且卖方承担仓储费和运费。按此合同，阳光公司确认了150万美元收入。 年份 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1996 15.5 9.2 -20.7 -291.3 1997 34.7 43 54.9 66.8 年份 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1996 15.5 9.2 -20.7 -291.3 1997 34.7 43 54.9 66.8 年份 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1996 15.5 9.2 -20.7 -291.3 1997 34.7 43 54.9 66.8 年份 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1996 15.5 9.2 -20.7 -291.3 1997 34.7 43 54.9 66.8 1997年阳光公司营业收益变化表： 记录 美国阳光电器财务舞弊 开票持有 到了1997年第二季度，为进一步增加销售收入，阳光公司开始进行“开票持有”销售。此处的“开票持有”是指买方购买货物后，可以根据需要选择时间运走货物，换言之，就是没有时间限制的“泊货安排”。运用这种方法，阳光公司本季度提前确认了1400万收入，虚增了600万利润