企业债务重组中的增值税纳税筹划.pdfVIP

企业债务重组中的增值税纳税筹划 在现实经济生活中，市场竞争激烈，一些企业可能会因为 办理过户手续作为自己的固定资产入账，然后在使用一段时 经营管理不善或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力 间后再进行销售处理，则符合免征增值税的规定，从而减轻税 下降或经营发生亏损，资金周转不畅，难以按期偿还债务，在 负11.64万元。 这种情况下就需要对债务进行重组。债务重组会涉及纳税成 由于该筹划不仅不会损害甲企业的利益还可减轻乙企业 本，因此企业必须在不影响债务重组的情况下进行纳税筹划， 的税负，有利于该资产的及早变现，因此有一定可行性。 以减轻债务重组的税负。一般情况下，债务重组双方只考虑所 二、债权人给予债务人货款折扣让步的债务重组 得税的税前扣除和重组所得征税问题，很少考虑到增值税方 债权人给予债务人货款折扣让步的债务重组，债权人要 面的问题，但债务重组常常会涉及增值税，因此有必要在债务 考虑债务重组损失是否涉及增值税计税依据发生变化，债务 重组中对增值税进行纳税筹划以减轻税负。 人要考虑债务重组所得是否涉及进项税额的转出，否则会带 一、以旧货抵债的债务重组 来纳税风险。 随着经济交易的日益频繁以及企业流动资金的缺乏，企 例2：甲企业销售一批材料给丙公司，含税价格为234万 业间以物抵债的现象也日益增多。以物抵债的物品，一般来 元，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。通过债 讲，有很多是使用过的旧货。对于旧货的纳税，财政部、国家税 务重组，甲企业同意对丙公司购货赊欠的货款给予35.1万元 》（ 务总局在《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知 财税 的折扣。这样，债权人也可以签订在重组协议后及时收回欠 ， （包括旧货经 ，根据《增值税暂行条例实施细则》第十一 ［2002］29号）中有明确的规定 纳税人销售旧货 款。对债务人来说 营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）， 条的规定，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生 无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是 进货退出或折让当期的进项税额中扣减。该债务人应该转出 否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半 进项税额=35.1衣（1垣17豫）伊17豫越5.1（万元）。如果债务人不转 征收增值税，不得抵扣进项税额。根据《国家税务总局关于印 出进项税额，会面临受到增值税处罚的风险。 ［ ， 》第十一 发〈增值税问题解答（之一）〉》（国税函发 1995］228号）规定 对债权人来说，按照《增值税暂行条例实施细则 纳税人销售自己使用过的属于货物的固定资产 （属于应征消 条规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增 摩托车、游艇除外）同时具备以下三个条件的 。因 费税的机动车、 值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 免征增值税：一是属于企业固定资产目录所列货物；二是企业 而35.1万元折让额应冲减销售收入和销项税额，但是234万 按固定资产管理，并确已使用过；三是售价不超过原值。否则 元销货款已按全额开具了增值税专用发票，按规定已申报了 属于应税固定资产。基于以上规定，企业以旧货清偿债务时便 全部销售收入200万元和销项税额34万元，这样，就造成了 有了增值税的筹划空间。 多缴增值税5.1万元。虽然在所得税税前扣除上抵减了33豫 例1：甲企业欠乙企业货款600万元，由于甲企业发生财 的所得税，但还是造成利益损失3.417万元［5.1伊（1原33豫）］。 务困难、无力偿还该货款，双方商定甲企业以原值600万元、 如果债权人和债