会计谨慎性原则问题的探究.docVIP

. . 会计谨慎性原则问题的探究 摘要：在市场经济条件下，由于竞争和风险日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主题的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则是一项历史悠久、影响深远的会计核算原则，目前已在时间范围内被各国会计准则所广泛采用。谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要措施趋利避害，使会计信息更具客观性。 关键词：谨慎性原则 企业 探究 一、引言 谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。 二、谨慎性原则的基本理论 (一)谨慎性原则的含义 谨慎性原则即稳定性原则，是指某些经纪业务中有几种不同会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应当尽可能选用对所有者权益产生影响最小的方法和陈旭进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，即所谓“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”。 （二）谨慎性原则的提出 （1）在企业的经济活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。 （2）企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己收入抵偿自己的耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任。 （3）企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。比方说，只要企业同其他企业有经济往来就有可能发生坏账：另外企业在经营中也存在资产过时削价处理和其他损失等情况。对于上述可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，则应遵循谨慎性原则，即将肯能发生的费用和损失，预先估计入账，待费用或损失发生时，由于已经提前预计，就不会使企业经营成本造成忽高忽低的。 （三）谨慎性原则的本质 企业之所以乐于接受谨慎性原则，是因为它对企业而言是有利的。谨慎性原则有两个本子：第一，以保护企业为主旨。金属性的会计处理可以使企业在市场竞争中避免风险和损失，按谨慎性的会计处理可能会与某些企业的厂长经理的短期利益发生冲突。在实行承包经营和企业中，某些厂长经理总希望在自己的任期内完成承包指标，出现了少计费用，多计利润的现象。但谨慎性原则是从风险上考虑保护企业的，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。第二：收入和费用的时间性分布。谨慎性会计处理原则并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理办法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布。 三、 谨慎性原则的运用分析 （一）谨慎性原则运营的经济条件 谨慎性原则的实质是制会计人员在某些不确定的交易事项或事项进行会计处理时所持有的谨慎态度。在此原则下，如果一项经济 业务有多种处理办法可供选择，应选择不导致夸大资产、虚增利润或少计负债和费用的方法：会计核算应当合理预计可能发生的费用和损失，而不应当预计可能的收入和利得。根据上述有关机构、学者给谨慎性原则所下的定义，并结合其实质，可以看出，谨慎性原则的运用必须具有某些特定的前提条件。这些条件包括以下两个方面： （1）会计环境中客观存在的不确定性因素。不确定性是经济活动中客观存在的现象。美国会计学家亨德里克森认为，会计上的不确定性产生于两个主要来源，一是经济活动中的不确定因素会导致会计“跨期摊配”的不确定性；二是经济活动在时间上的延伸和会计信息当期披露，要求会计处理中要对其未来结果进行估计，这种估计势必导致会计计量上的不确定性。由于不确定性因素的存在，必然影响到会计要素的精确确认和计量，需要由会计人员按照一定的标准进行估计和判断，只要进行估计或判断就难免会出现高估资产和收益、低估负债和费用的可能性。未来抵消经理人员和股东 的过分乐观主义，谨慎性原则的采用就被认为是必要的。因为，在财务呈报上，悲观主义总是被假定优于乐观主义的。因此，会计环境中所客观存在的不确定性因素是谨慎性原则运用的基础条件，只有当会计事项存在不确定情况并且其造成风险达到足够程度时，才有必要采用谨慎方法。如果客观事实是确定的，则应