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2019《中级会计实务》逆袭必背分录
一、资产处置相关分录
资产处置是资产业务核算的最后一个环节,在考试中,从考查角度看,可以直接考查处置业务,也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查;从考查方式看,可以直接考查会计处理,也可以与差错更正结合,在错误处理基础上考查更正分录。
(一)资产直接出售业务
1.出售固定资产
(1)将固定资产转入清理
借:固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷:固定资产
(2)结转处置损益
借:银行存款/原材料/其他应收款等
贷:固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益【或借记】
2.出售无形资产
借:银行存款【收到的出售价款】
无形资产减值准备【已计提的减值准备】
累计摊销【累计计提的摊销】
贷:无形资产【原值】
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益【或借记】
3.出售投资性房地产
(1)确认收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)结转成本
①成本模式下
借:其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
②公允价值模式下
借:其他业务成本
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动【或借记】
借:公允价值变动损益
贷:其他业务成本【或做相反分录】
借:其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】
贷:其他业务成本
(二)以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务
借:应付账款【账面余额】
累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】
无形资产减值准备
贷:固定资产清理/无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益【或借记】
营业外收入——债务重组利得【差额】
固定资产清理结转的分录,同直接出售的处理。
2.以投资性房地产清偿债务
借:应付账款【账面余额】
贷:其他业务收入【投资性房地产的公允价值】
营业外收入——债务重组利得【差额】
投资性房地产结转成本分录,同直接出售的处理。
(三)换出资产进行非货币性资产交换
1.公允价值计量的情况
(1)换出固定资产、无形资产时
固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。
借:库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款【涉及补价的,或贷记】
无形资产减值准备
累计摊销
贷:固定资产清理
无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额)
资产处置损益【差额,或借记】
(2)换出投资性房地产时
借:库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:其他业务收入
结转成本分录,同直接出售的处理。
2.以账面价值计量的会计处理
(1)换出固定资产、无形资产时
固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。
借:库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款【涉及补价的,或贷记】
无形资产减值准备
累计摊销
贷:固定资产清理【换出固定资产的账面价值】
无形资产【换出无形资产的账面余额】
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)换出投资性房地产时
此时换出的投资性房地产一般采用成本模式计量。
借:库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款【涉及补价的,或贷记】
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产【账面余额】
二、差错更正和日后调整事项相关分录
日后调整事项和差错更正是每年的高频知识点。这一知识点像是一口大锅,可以包纳全书大部分的知识点,以此知识点为“锅”,给其他知识点一个沸腾的平台。比如企业漏记一项折旧,表面是差错更正,但实际考查折旧的计算和账务处理。
(一)基本会计分录
1.更正会计处理
需要根据具体的业务,将错误的处理进行更正,基本思路是:错误分录+更正分录=正确分录
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