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《内部控制》教案 第一章 总论 本章学习目的与要求： 通过本章的学习，掌握内部控制的产生与发展历经的几个阶段，以及每一阶段的特点。 掌握与内部控制整合框架阶段相比，企业风险管理整合框架阶段具有的进步性，了解内部控 制的现实意义，了解我国内部控制相关法规的发展历程，掌握我国企业内部控制规范框架体系 第一节 内部控制的历史演进 内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物，是科学管理的必然要求。 内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控 制整合框架等四个不同的阶段，并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势。 一、内部牵制阶段 控制一词最早产生于 17 世纪，其原始含义是 “由登记者之外的人对账册进行的核对和检查” 。 20 世纪以前， 盛行的观念和实务都停留在内部牵制阶段。 这一阶段社会生产力还相对落后， 大规 模商品生产尚不发达，内部牵制是适应这一阶段的时代背景而产生的 这一阶段的主要特点是 “以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式 进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控 制。” 内部牵制机能主要包括：分权牵制、实物牵制、机械牵制和簿记牵制。 这一阶段的不足之处，在于人们还没有意识到内部控制的整体性，强调内部牵制机能的简单 运用，不够系统和完善。 二、内部控制体系阶段 这一阶段从时间上看大致为 20 世纪 40 年代至 80 年代。适应这一时期资本主义经济快速发 展、所有权与经营权进一步分离的特点，在注册会计师行业的推动下，内部控制由早期的内部牵 制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、人员素质、业务处理程序和内部审计等比较严密的内部 控制系统。 三、内部控制结构阶段 进入 20 世纪 80 年代，人们对内部控制的研究重点逐步从一般含义向具体内容深化。 1988 年美国 AICPA 发布的《审计准则公告第 55 号》首次以“内部控制结构”的概念代替“内部控制 系统”，该公告认为，内部控制结构由下列三个要素组成：控制环境，会计系统和控制程序。 四、内部控制整合框架阶段 1992 年 9 月， COSO发布了著名的《内部控制——整合框架》 ，并于 1994 年进行了修订。该 报告系内部控制发展历程中的一座重要里程碑，它对内部控制下了一个迄今为止最为权威的定 义：“内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财 务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。 ” 五、企业风险管理整合框架阶段 2004 年 9 月，COSO发布了 《企业风险管理——整合框架》 （简称 ERM框架）。该框架指出， “全 面风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制定并贯 穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险，以使其在该主体的风险容量之 内，并为主体目标的实现提供合理保证” 。 1 《内部控制》教案 第二节 内部控制的现实意义 一、实施内部控制有助于提升企业管理水平 二、实施内部控制有助于提高企业的风险防御能力 三、实施内部控制有助于维护社会公众的利益 第三节 我国内部控制法规的发展 一、我国内部控制法规的起步阶段 1985 年 《会计法》对会计稽核所作出的规定， 是我国首次在法律文件上对内部牵制提出的明 确要求。 1996 年