《合并会计报表》精华篇!.docVIP

PAGE PAGE 2 合并会计报表 ? ? 本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 ? ? 重点、难点? 合并范围有质和量两个标准? （1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。? （2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。? 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。? 1． 关于合并报表的前期准备事项? （1） 统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总；? （2） 统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的；? （3） 对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；? （4） 外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。? 2． 合并报表编制原则? （1） 以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。? （2） 一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。? （3） 重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。? 3． 合并报表编制程序? （1） 编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。? （2） 计算出母子公司个别报表的汇总数。? （3） 编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。? （4） 过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。? （5） 将合并数抄到正表中去，就是合并报表。? 4． 在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录：? （1） 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686，例1）? 借：实收资本 20000 *? 资本公积 8000 *? 盈余公积 1000 *? 未分配利润 6000 *? 合并价差 2000 ****? 贷：长期股权投资 30000 **? 少数股东权益 7000 ***? 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；**再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。? （2） 将内部债权和内部债务相抵销（P688例2）? 借：应付账款 3000? 贷：应收账款 3000? 借：坏账准备 15? 贷：管理费用 15 等? 内部债权债务在抵销时，借方是负债，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。? （3） 未实现内部销售利润的抵销（包括存货购销、固定资产交易、无形资产转让等，P690例3，691例4）? 如例3，2000年母公司销售给子公司一批商品，销售收入20000元（不含增值税，增值税率17%），成本14000元，则母子公司的分录为：? 母：? 借：银行存款 23400? 贷：主营业务收入 20000? 应交税金—