第5章持有至到期投资及长期股权投资(财务会计第六版人大版).ppt

七.长期股权投资成本法与权益法的转换 2、权益法转换为成本法 ②会计处理原则 以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 第二节　长期股权投资 七.长期股权投资成本法与权益法的转换 3、控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换 （1）投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按成本法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。 （2）投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用成本法进行核算，长期股权投资的账面价值也不需要进行调整。 第二节　长期股权投资 * * 七.长期股权投资成本法与权益法的转换 1、成本法转换为权益法 第五，追溯调整“其他权益变动的影响” 其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同。 借：长期股权投资—所有者权益其他变动 　贷：资本公积―其他资本公积 第二节　长期股权投资 例5-25 A公司20X1年1月1日以银行存款2100000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。20X1年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同，投资商誉300000元）。20X3年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款630000元。B公司20X1年实现净利润300000元，未分配现金股利；20X2年实现净利润400000元，分配现金股利200000元，资本公积增加150000元；20X3年实现净利润200000元，分配现金股利300000元。20X3年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3600000元，账面价值为3550000元。 根据以上资料，编制A公司20X3年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录如下: 1、处置投资 借:银行存款 投资收益 贷:长期股权投资—投资成本 630 000 70 000 700 000 ①处置投资后，剩余长期股权投资的账面价值 =2100000-700 000=1 400 000元 ②投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 = 3000000×40%=1200000元 ③投资成本调整 ①大于② 200 000元，属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。 ⒉投资成本追溯调整 3、“损益调整”追溯调整 借:长期股权投资—损益调整 贷:盈余公积 利润分配—未分配利润 280 000 28 000 252 000 20X1年1月1日至20X2年12月31日累计盈利 =300 000＋400 000=700 000 4、“利润分配”追溯调整 借:盈余公积 利润分配—未分配利润 贷:长期股权投资—损益调整 8 000 72 000 80 000 20X1年1月1至20X2年12月31日分配利润 200 000 4、“其他权益变动的影响”追溯调整 借：长期股权投资—所有者权益其他变动 　贷：资本公积―其他资本公积 60 000 60 000 20X1年1月1至20X2年12月31资本公积增加150000元 5、追溯调整后，20x3年当年实现利润及利润分配核算 20X3年12月31日实现利润：200 000 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 80 000 80 000 20X3年12月31日分配利润：300 000 借:投资收益 贷:长期股权投资—损益调整 120 000 120 000 教材方法：3-5合并处理如下 调整盈余公积： (300000＋400 000－200 000)×40%×10% =20 000（元） 调整年初末分配利润： (300 000十400 000－200 000)×40%×90%=180 000(元) 调整当年投资收益： （200 000 － 300 000）×40% = －40 000（元） 调整资本公积: 150 000 × 40% =60 000（元） 借：长期股权投资—损益调整 160 000 —所有者权益其他变动 60 000 投资收益 40 000 贷：