注册会计师考试-企业合并归纳笔记.doc

投资方对被投资方的投资，在达到控制的日期为购买日 一、同一控制下控股合并： 个别报表中以帐面及份额确认，差记资本公积。 合并报表中： 对企业合并前被合并方实现的留存收益中应归属于合并方的部分恢复（一体化存续的原则） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 注：以资本公积 溢价部分为限，不足冲的在合并报表附注中备注。 合并利润表中：净利润下应单列：其中：被合并方在合并前实现的净利润。 合并现金流量表同合并利润表原则。 二、同一控制下吸收合并： 无合并报表，直接：接被合并方原账面价值入账目，将被合并方相关的资产负债并入合并方的账簿和报表进行核算。与付出的差记入资本公积。付出的股本记入股本。 三、非同一控制下控股合并： 个别报表中确认初始投资成本（以付出对价的公允作初始成本） 合并报表中： 计算确定商誉 合并成本—合并中取得被购买方可辩认净资产公允价值的份额。 编制抵消分录 将资产负债中，账面价值与公允价值有并的部分调至公允价值，差额记资本公积。 如：借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 贷：资本公积 抵销长期股权投资额。 如：借：实收资本 资本公积（倒挤） 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 编制合并资产负债表（商誉列示于合并资产负债表中） 四、非同一控制下的吸收合并： 与非同一控制下控股合并基本相机，不同处：合并中取得的可辩认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。 五、购买子公司少数股权的处理 个别报表中： 原则：企业购买子公司少数股权，报告主体和控制权没有变化，相当于权益性投资，不再构成企业合并，不确认此次购买所形成的商誉，而是以成本法计算。 借：长期股权投资（付出的公允） 贷；XXXX 合并报表中： 调整资本公积，不足的调整留存收益（再次购买日付出的公允即确认的初始投资成本—以初次购买日持续计算的净资产公允价值计算的差*再次购买时所占的份额）： 借：资本公积 贷：长期股权投资 或： 借：长期股权投资 贷：资本公积 六、通过多次交易分步实现的企业合并 个别报表中： 1、确认初始投资成本。 借：长期股权投资（有成本法有权益法） 贷：XXX 2、追加的投资：按支付对价的公允 借：长期股权投资 贷：XXX 合并报表中： （一）如果是非同一控制下 1、计算合并成本 合并成本=以初次购买日持续计算的净资产公允价值+再次购买时付出的对价的公允（即再次购买时确认的初始成本） 2、计算出商誉 合并成本—再次购买日时公允价值*份额 商誉的金额=合并财务报表确定的合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值*累计持股比例 3、然后编制合并抵销分录： 借：实收资本（倒挤） 盈余公积 资本公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益（以第一次购买日持续计算的可辩认净资产的公允价值*多次购买后所剩余的比例） 4、编制合并后资产负债表 （二）如果是同一控制下 1、对企业合并前被合并方实现的留存收益中应归属于合并方的部分恢复（一体化存续的原则） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 注：以资本公积 溢价部分为限，不足冲的在合并报表附注中备注。 2、合并利润表中：净利润下应单列：其中：被合并方在合并前实现的净利润。 3、合并现金流量表同合并利润表原则。 七、反向购买 个别报表中： 所需要进行的必要会计处理分别是： 法律上的母公司 确认长期股权投资（公允），相当于非同一控制下企业合并 （二）法律上的子公司 确认长期股权投资（公允），相当于非同一控制下企业合并 合并报表中： 1、实际上的购买方，法律上的子公司：需要确定企业合并成本 2、将企业合并成本在法律上母公司的可辩认资产、负债（100%份额的公允价值）中进行分配，并得出：商誉 的数额。 商誉的计算 用法律上子公司原来股本数/法律上子公司在法律上母公司中占的份额--法律上子公司原来股本数==法律上子公司应发行的股数。 法律上子公司应发行的股数*子公司股本的公允价值==企业合并成本。 企业合并成本—法律上母公司所有者权益账面价值+公允调整额（即法律上母公司的可辩认净资产公允价值）===合并商誉。 3、编制合并资产负债表 合并资产负债表中资产的金额=法律上母公司的公允价值+法律上子公司的帐面价值*份额 合并资产负债表中负债的金额=法律上