审计基础与实务(第三版)学习情境七-销售与收款循环审计.ppt

业务循环与财务报表项目的对应关系 认识销售与收款循环的内部控制 以风险为起点的销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环控制测试工作底稿示例 一、业务循环与财务报表项目的对应关系 1、财务报表审计的组织方式 账户法 循环法 一、业务循环与财务报表项目的对应关系 2、各业务循环涉及的主要财务报表项目 销售与收款循环： 资产负债表项目：应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、 应交税费 利润表项目：营业收入、营业税金及附加、销售费用 采购与付款循环： 资产负债表项目：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、 固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、 长期待摊费用、应付票据、应付账款、 长期应付款 利润表项目：管理费用 一、业务循环与财务报表项目的对应关系 2、各业务循环涉及的主要财务报表项目 生产与存货循环： 资产负债表项目：存货 利润表项目：营业成本 人力资源与薪酬循环： 资产负债表项目：应付职工薪酬 一、业务循环与财务报表项目的对应关系 2、各业务循环涉及的主要财务报表项目 筹资与投资循环： 资产负债表项目：交易性金融资产、应收利息、应收股利、 其他应收款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、 短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、 其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、 递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本、资本公积、盈余公积、 未分配利润 利润表项目：财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、 投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用 二、认识销售与收款循环的内部控制 1、销售与收款循环涉及的主要业务活动 二、认识销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环内部控制的内容 销售交易的 内部控制 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 三、以风险起点的销售与收款循环的控制测试 1、信用控制和赊销的风险、控制与控制测试 2、发出商品的风险、控制与控制测试 3、开具发票的风险、控制与控制测试 4、记录赊销的风险、控制与控制测试 5、记录现金销售的风险、控制与控制测试 6、应收账款收款的风险、控制与控制测试 7、记录收款的风险、控制与控制测试 四、销售与收款循环控制测试工作底稿示例 销售与收款循环实质性分析程序 营业收入的审计 应收账款的审计 销售费用的审计 一、销售与收款循环实质性分析程序 1、识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易 2、确定期望值 3、确定可接受的差异额 4、识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 5、调查重大差异并作出判断 6、评价分析程序的结果 二、营业收入的审计 审计目标 实质性测试程序 确定主营业务收入的确认和计量是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度的规定的收入实现条件，前后期是否一致。 主营业务收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动情况； 计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率。 趋势分析，寻找差异和异常 二、营业收入的审计 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售经关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 实施销售的截止测试。 截至测试的目的何在？ 二、营业收入的审计 一是发票开具日期或收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。 三个时间注意 二、营业收入的审计 审计的三种方法 优点：直观 缺点：缺少全面性与连贯性 优点：全面连贯 缺点：费时费力 二、营业收入的审计 三、应收账款的审计 审计目标 实质性测试 确定是否存在； 确定是否归被审计单位所有； 确定增减变动的记录是否完整； 确定是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 确定年末余额是否正确。 确定在会计报表上的披露是否