第十三章筹资与投资循环审计.ppt

本章小结 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。对该循环的审计包括了对内部控制的控制测试和各项交易的实质性程序。 该循环的控制测试包括： 1）筹资活动的控制测试，即审查筹资活动是否经过授权批准；筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工；筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。 2）投资活动的控制测试：即审查投资项目是否经授权批准；投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工；有无健全的有价证券保管制度；投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确；对投资收益的监控是否适当。 通过了解、评价该循环那些属于控制较强的部分，那些属于控制较弱的部分，并依据对内部控制的可信赖程度，确定该循环实质性程序的程序和重点。对该循环实质性程序主要包括评审各相关账户的真实性、正确性以及在会计报表上披露的恰当性。 单项选择题 1．注册会计师在对长期股权投资及投资收益的审计建议中,不恰当的是（ ）。（2003年） A．对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的帐面价值，建议予以冲回 B．对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资 C．对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算 D．M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益，M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备 〔参考答案〕C 判断题 1．R公司2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。（　）（2003年） 〔参考答案〕√ 判断题 2．A注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露反映的分类或会计处理等方面是否正确。（2003年） [参考答案] × [参考答案] × * * 第十二章 筹资与投资循环审计 第一节 特性 一、特征 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2、漏记或不恰当的对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 二、主要业务活动 筹资：审批授权 投资：审批授权 签订合同或协议 签订合同或协议 取得资金 取得证券或其他投资 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 二、凭证与会计记录 与债券有关的凭证：包括债券本身、债券契约、公司债券存根簿； 与股票有关的凭证：股票本身、股东名册 承销或包销协议；借款合同或协议；有关记帐凭证、有关科目的明细帐和总帐等。 第二节 内控测试与交易的实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述（一览表） 二、内部控制和控制测试 （一）筹资活动 应付债券（简单了解） 1、关键内部控制（P270） 2、了解内部控制 3、符合性测试 4、评价内部控制 （二）投资活动 1、关键控制点（重点了解） （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 企业对投资资产的保管有两种方式：一种是由独立的专门机构保管；另一种是由企业自行保管。 （内盘外函） （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘核制度 2、了解内部控制（工作内容与上相同） 3、进行简易抽查 4、审阅内部盘核报告 5、分析企业投资业务管理报告 符合性测试 6、评价内部控制 第三节 借款审计 在一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此，CPA对于负债项目的审计主要是防止企业低估负债。低估债务往往伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。 一、借款的审计目标 1、了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。 4、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 5、确定被审计单位各项借款的发生是否复核有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 6、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 二、借款的实质性测试 （一）