项目二-子项目三-任务二-生产与存货循环实质性程序.ppt

（7） 检查入库商品的计量记录是否正确。抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；检查产成品入库的实际成本与“生产成本”科目的结转额是否相符。 （8）分析库存商品期末结存单价是否合理。 （9）审核有无长期挂账的库存商品及挂账原因。 （10） 结合长、短期借款等项目的审计，了解是否有用于债务担保的库存商品，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 （11） 库存商品截止测试。 1 审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因，必要时提出适当处理建议； 3 2 结合外购库存商品的盘点，检查期末有无货到单未到的情况，如有，应查明是否已暂估入账，暂估价是否合理； 3 查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时作调整。 （12） 确定库存商品的披露是否恰当。 （六）委托加工物资的实质性程序 2 3 4 5 6 抽查一定数量的委托加工业务合同，检查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，核对成本计算是否正确，会计处理是否及时、正确。 抽查加工完成入库物资的验收手续是否齐全，会计处理是否正确。 编制本期委托加工物资发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月份委托加工物资发出汇总表的正确性。 审核有无长期挂账的委托加工物资，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。 对期末结存的委托加工物资，应现场察看或函证核实。 1 获取或编制委托加工物资明细表，复核加计委托加工物资明细表正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 7 确定委托加工物资的披露是否恰当。 （七）发出商品的实质性程序 获取或编制发出商品明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对相符。 （1） 实施实质性分析程序。 （2） 3 1 编制本期发出商品增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，应分析原因； 2 对主要发出商品本期内各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录。 检查发出商品的计价方法是否正确。了解被审计单位对发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品，检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。 （3） 检查发出商品的期末余额是否正确。 （4） 检查发出商品退回的会计处理是否正确。 （5） 查阅资产负债表日前后若干天的发出商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，应做出记录，必要时作调整。 （6） 审查有无长期挂账的发出商品。 （7） 审查发出商品的披露是否恰当。 （8） （八）存货跌价准备的实质性程序 （1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。 （3）分析并检查存货跌价准备的计提依据和方法是否合理。 （4）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。 （5）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。 （6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的会计处理是否正确。 （8）检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。 （7）检查已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，转回金额是否正确。 （9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。 【例3-3】2008年2月15日华信会计师事务所按约对昌盛公司2007年度财务报表进行审计。审计人员A和B确定了财务报表层次的重要性水平为120万元。昌盛公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下： 　　昌盛公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，昌盛公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2007年12月，乙产品数量未发生增减变动，但昌盛公司与信德公司于2007年12月5日签订了销售合同，约定于2008年1月以每千克15 000元的价格（不含增值税，下同）向信德公司销