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营业税改征增值税简介 营业税改征增值税简介 今天需要讨论的内容 什么是增值税 改革的背景 必要性 工作回顾 下一步工作安排 主要政策介绍 什么是增值税 税收：国家筹集财政收入的必要手段，唯一来源只能是社会居民所创造或者拥有的物质财富。 直接税：以收入（所得）或财产为税基，不可转嫁，纳税人=负税人 间接税：以支出或消费为税基，可以转嫁，纳税人≠负税人 传统销售税 增值税 什么是增值税 传统销售税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税 什么是增值税 增值税 计税依据：增值税 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税 什么是增值税 增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税(Goods and Services Tax，GST)。 增值税对消费行为征收 纳税人与负税人不一致 增值税和传统销售税的区别——消除重复征税 传统销售税：专业分工税负重，全能厂税负轻 增值税：税负一致 什么是增值税 增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值 增值税制度在实践中的主要模式 欧洲模式 新西兰模式 日本模式 欧洲模式（增值税） 特点 普遍征收 税率档次较少 进项税额扣除充分 出口统一适用零税率 基本制度统一，具体处理上存在国别差异 结论 现代意义上比较成熟的增值税体系 新西兰模式（商品和服务税） 特点 普遍征收 单一税率（12.5%） 进项税额扣除充分 出口统一适用零税率 极少的减免 结论 与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税 日本模式（消费税） 特点 普遍征收 单一税率（5%） 进项税额扣除充分 账簿法（实耗法） 结论 一种较为特殊的增值税模式，很难适用于其他国家 增值税在我国的实践历程 试行阶段（1979年-1984年） 部分地区试行 1979年下半年开始 襄樊、上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安 机器机械、农业机具、部分日用机械产品，个别地区还选择了钢铁冶炼业和制伞工业 全国统一试行 1982年出台《增值税暂行办法》，1983年1月1日起在全国试行 机器机械及其零配件、农业机具及其零配件、缝纫机、自行车和电风扇五个税目 按照购进扣除的原则，分别试行“扣额法”和“扣税法” 增值税在我国的实践历程 推广阶段（1984年-1993年） 1984年10月全国实施第二步“利改税”和工商税制改革 国务院颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》 机器机械及其零配件、机动船舶、轴承、农业机具及其零配件、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其他印染机织丝织品、西药等产品 “扣额法”和“扣税法”并存 1990年，部分地区实行“价税分流购进扣税法” 1993年7月，全国全面推行“价税分流购进扣税法” 增值税在我国的实践历程 全面覆盖生产流通领域阶段（1994年至今） 1994年1月1日起施行《中华人民共和国增值税暂行条例》 在货物生产流通领域实现了普遍征收 简化了税率档次 确立了增值税发票的法律地位 统一了增值税的计算方法 实行按不含税价计税的方法 2009年初步完成了向消费型增值税转变 营业税改征增值税的必要性 营业税改征增值税的必要性 三次产业之间的税制不统一 营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重 服务贸易出口无法实现退税 在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复征税。 增值税抵扣链条不完整 营业税改征增值税的必要性 影响经济发展 影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业化分工和协作的发展 影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制服务业的结果 影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际市场 影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税负与实际税负脱节 营业税改征增值税的工作过程 积累 理论界、税务系统工作层面开展了大量的研究 在交通运输业和建筑业改革的呼声最高 契机 2008年经济危机，中央提出经济发展方式转变和经济结构调整的要求 2009年年底，十一届全国人大常委会35次委员长会议通过的《全国人大常委会2010年立法工作计划》，将增值税立法列入2010年立法计划 营业税改征增值税的工作过程 启动 2010年3月