购货与付款教材循环审计.ppt

[例2] 审计人员对某企业2015年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到2015年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现2015年1月至11月，企业每月计提折旧238,790元，但12月份计提的折旧额为438,790元。 审计人员经过分析，认为12月份在没有新增固定资产的情况下，折旧额大幅增加属于异常情况。审计人员核实了1-11月份的折旧额属于正确，而12月份多提折旧的目的在于企业人为调节利润.对此,审计人员作出了纠正错误的会计处理并补缴企业所得税的决定。 固定资产和累计折旧审计 累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 固定资产和累计折旧审计 累计折旧的实质性测试 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表 对固定资产累计折旧进行分析性复核 审查被审计单位固定资产折旧政策的情况 固定资产折旧计算和分配的审查 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用 检查累计折旧的披露是否恰当 其他相关账户审计 预付账款审计 固定资产减值准备审计 工程物资审计 在建工程审计 固定资产清理审计 应付票据审计 * * 购货与付款循环审计 （一）购货与付款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、购货与付款循环中的主要业务活动 （二）购货与付款循环的内部控制及其测试 1、购货与付款循环的内部控制 2、购货与付款循环的符合性测试 （三）应付账款审计 1、应付账款的审计目标 2、应付账款的实质性测试 （四）固定资产和累计折旧审计 1、固定资产审计 2、累计折旧审计 （五）其他相关账户审计 1、预付账款审计 2、固定资产减值准备审计 3、工程物资审计 4、在建工程审计 5、固定资产清理审计 6、应付票据审计 购货与付款循环审计 购货与付款循环概述 购货与付款循环的内部控制及其测试 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计 购货与付款循环概述 主要凭证和会计记录 请购单 订购单 验收单 卖方发票 付款凭单 转账凭证 付款凭证 应付账款明细账、现金日记账及银行存款日记账 卖方对账单 购货与付款循环概述 购货与付款循环中的主要业务活动 请购商品 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 付款 会计记录 购货与付款循环的内部控制及其测试 购货与付款循环的内部控制 职责分离控制 请购控制 订货控制 验收控制 应付账款的控制 付款控制 购货与付款循环的内部控制及其测试 购货与付款循环的符合性测试 关于请购商品或劳务内部控制的测试 关于订购商品或劳务内部控制的测试 关于货物验收内部控制的测试 关于应付账款内部控制的测试 关于付款业务内部控制的测试 应付账款审计 应付账款的审计目标 确定应付账款是否存在 确定应付账款是否为被审计单位应履行的义务 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 应付账款审计 应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核 函证应付账款 查找未入账的应付账款 检查应付账款是否存在借方余额 应付账款审计 应付账款的实质性测试 结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目 结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款 检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益 查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 应付账款审计 应付账款实质性测试 9步 获取或编制应付账款明细表(例) 根据实际情况进行分析性复核 函证应付账款 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 应收账款函证 应付账款函证 1、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系书面证明 2、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低） 3、少记、漏记，事后收款会困难 4、最为重要必备程序 5、重点放在真实性（存在性）上 1、无法提供是否存在未入账负债的证据 2、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高） 3、一旦少记