第九章销售与收入循环审计.ppt

好叫月朗风清夜;目 录; 学习目标;  第一节 理论与实务如何协调;二、财务报表审计的主要程序; （二）控制测试 为了验证被审计单位内部控制设计和执行的有效性所执行的测试。 ; 1、细节测试 对各类交易、账户余额、列报和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当的测试。 2、实质性分析程序 分析程序在实质性测试中的运用 ; 三、财务报表审计的组织形式;业务循环的类型; 四、循环审计法的一般程序;第二节 销售与收款循环概述; 销售与收款循环业务图;（二）相关凭证和记录 ;;;（三）涉及的主要账户;二、重大错报风险评估; 第三节 相关内部控制测试;（二）授权审批控制（4个关键点）;（三）; 二 销售与收款循环的控制测试; 1、抽取一定数量的发票进行检查; （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。主要包括将销售发票中所列的单价与商品价目表的价格进行核对 （5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿 ; 2、抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。 3、从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况 ; 4、抽取一定数量的应收账款明细账进行检查： （1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致； （2）从应收账款明细账中抽取一定数量的坏账注销业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，是否经过批准等;5、观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售单、装运单、销售发票、凭证与账簿、现金与支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定职责分离等内部控制是否有效执行。; 案例：销售与收款循环的控制测试;; 三、 关键控制点和防范的错报;; 第四节 相关账户的实质性测试;(二) 主营业务收入的实质性测试 ;6.实施销售的截止测试 7.审查主营业务收入的会计处理 8.审查销售退回、销售折让与折扣 9.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 ; (二) 主营业务收入的实质性测试;【问题】审计人员首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。根据《企业会计准则——收入》的规定，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。审计人员审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税金明细账，证实此项业务未作任何账务处理。经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏。 【处理】根据上述情况，审计人员认为该公司违反了《企业会计准则——收入》的有关规定，责成该公司调整有关账簿记录。 ;【调账】 （1）补记收入和应交的增值税： 借：应收账款 655 200 贷：以前年度损益调整 560 000 应交税金--应交增值税 95 200 （2）补转已售产品的成本： 借：以前年度损益调整 455 000 贷：库存商品 455 000 （3）补记应交的所得税： 借：以前年度损益调整 34 650 贷：应交税金--应交所得税 34 650 （4）补提法定盈余公积和公益金： 借：以前年度损益调整 10 553 贷：盈余公积--法定盈余公积 7 035 盈余公积—法定公益金 3 518 ;【例2】甲企业在2007年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2007年11月预付219