第九章 销售与收入循环审计.ppt

目 录 学习目标 了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证与记录。 一般掌握销售与收款循环的内部控制及测试 重点掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备、应交税金的审计目标和实质性测试程序。  第一节 理论与实务如何协调 一、财务报表审计的目标和范围 （一）目标 合法性、公允性 （二）范围 由审计准则和国家有关法律法规来规定 受审计业务约定书的影响 相关会计资料 包括 有关计划、预算、经济合同、会议记录等 二、财务报表审计的主要程序 （一）风险评估 1、目的 识别和评估其财务报表重大错报风险 2、评估方法 ① 询问 ② 分析程序 ③ 观察 ④ 检查 ⑤ 重新计算 ⑥ 穿行测试 （二）控制测试 为了验证被审计单位内部控制设计和执行的有效性所执行的测试。 （三）实质性测试 1、细节测试 对各类交易、账户余额、列报和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当的测试。 2、实质性分析程序 分析程序在实质性测试中的运用 三、财务报表审计的组织形式 （一）分项审计法 ——按财务报表项目实施的审计 优点：操作简便 缺点：与内部控制测试脱节 （二）循环审计法 —— 按业务循环组织实施的审计 优点：与按业务循环所实施的内部控制联系 加深审计人员对经济业务的理解 便于审计人员分工，提高工作效率 业务循环的类型 四、循环审计法的一般程序 如表： 第二节 销售与收款循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 （一）主要业务 1、销售业务 2、收款业务 ①办理和记录现金、银行存款收入 ②注销坏账 ③提取坏账准备 3、销售退回、销售折扣与折让业务 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 销售与收款循环业务图 （二）相关凭证和记录 1、顾客订货单 2、销售通知单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8.主营业务收入明细账 9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.现金和银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证 （三）涉及的主要账户 1、资产类账户 现金、银行存款、应收账款、应收票据 坏账准备、库存商品 2、负债类账户 预收账款、应交税金 3、损益类账户 主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出 主营业务税金及附加、管理费用、营业费用 二、重大错报风险评估 （一）管理层舞弊风险 （二）员工舞弊风险 （三）经营流程风险 （四）会计政策风险 （五）会计估计风险 （六）信息处理风险 （七）披露风险 第三节 相关内部控制测试 一、销售与收款循环的内部控制 （一）适当的职责分离（4个分离） 赊销批准职能 分离 销货职能 谈判人员 分离 订立合同人员 编制销售 开具销售 通知单的人员 分离 发票的人员 销售人员 分离 收款人员 （二）授权审批控制（4个关键点） 二 销售与收款循环的控制测试 1、抽取一定数量的发票进行检查 （1）检查发票是否连续编号，作废发票是否正确处理； （2）核对销售发票与销售通知单、发运单，看有无虚开发票；同时核对它们所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签字； （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。主要包括将销售发票中所列的单价与商品价目表的价格进行核对 （5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿 2、抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单是否连续编号，并与相关的销售