第4章审计证据与审计工作底稿.ppt

第四章 审计证据与工作底稿 本章主要内容 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的定义 二、审计证据的特性 三、审计证据的分类 四、收集审计证据的总体程序 五、收集审计证据的具体程序 六、审计证据的评价 一、审计证据的定义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、审计证据的特性 充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。 适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面： （1）相关性：与审计目标相关 （2）可靠性：来源、及时性、客观性 三、审计证据的分类 实物证据 文件证据 口头证据 环境证据 实物证据 审计程序：观察或盘点 证明的认定：存在 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 应用的限制： (1)取得实物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权” 文件证据 证明的认定：财务报表各项认定 证明效力：取决于 （1）产生的方式—— Internal or External （2）获取的途径—— Direct or Indirect （3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism 口头证据 辅助性证据 用于发现线索 例如， （1）董事会决议的制定过程； （2）解释成本计算过程 环境证据的内容及其意义 内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。 四、收集审计证据的总体程序 风险评估程序 控制测试（必要时或决定测试时） 实质性程序 五、收集审计证据的具体程序 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 分析程序——风险分析的工具 分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较： （1）比较客户数据与行业数据； （2）比较客户数据与以往期间的类似数据； （3）比较客户数据与客户确定的预期值； （4）比较客户数据与审计师确定的预期值； （5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。 目的：确定异常变动和非预期的关系 分析程序的用途：P51 比较客户数据与行业数据 比较客户数据与以往期间的类似数据 将当前年度与上一年度比较 例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长 原因可能 材料耗费用增加 账户分类出错 材料存在错报 比较客户数据与客户确定的预期值 比较客户数据与预算数据，注意两个问题： （1）预算是否切合实际； （2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。 比较客户数据与审计师确定的预期值 将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。 例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。 比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值 假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。 收集审计证据方法应用——口头询问 收集审计证据方法应用——口头询问（续） 缺陷： （1）现金未及时送存银行； （2）出纳收、付款未经会计审核； （3）每日现金未及时盘点 潜在的错误与舞弊： （1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃； （2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用； （3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。 收集审计证据方法应用——检查法 收集审计证据的方法应用——重新计算法 某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。 收集审计证据的方法应用——重新计算法（续） 其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。 验证1999年末会计资料的准确性。 收集审计证据的方法应用——重新计算法（续） 期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克） 期末产