基于新会计准则的公允价值应用研究.doc

基于新会计准则的公允价值应用研究 : ChinaNewTechnologiesandProducts 财经与管理 基于新会计准则的公允价值应用研究 刘桂秋 (哈尔滨市企业信用担保中心,黑龙江哈尔滨150010) 摘要:财政部于2006年颁布了新企业会计准则,公允价值计量属性的引入成为此次会计改革的亮点.本文分析回顾了公允价值应 用历史沿革,公允价值计量的优势,应用级次与应用范围,以及公允价值应用过程可能存在可靠性,操作性和盈余管理等问题,对此 类问题提出了相应的对策与建议. 关键词:新准则;公允价值;应用范围 中图分类号:F253.7文献标识码:A 1引言 公允价值的应用在我国起步较晚,最早运 用是在1998年财政部颁布的《企业会计准则一 债务重组》中.此后,公允价值又相继出现在投 资和非货币性交易两项准则里.这些对于我国 规范债务重组交易,投资和非货币性交易会计 信息披露,提高会计信息质量起到了一定的作 用.但由于我国当时市场经济不发达,生产要素 市场不成熟,公允价值在执行中数据难以取得, 而且容易为关联方利用从而影响价格的公允 性,进而给部分企业不法操纵利润,粉饰报表留 下空间.在使用这种计量屙『生不到两年,为确保 财务数据的真实性与可靠性,避免会计信息质 量的进一步恶化,财政部紧急叫停.2001年财政 部对上述三项在内的具体准则进行修订,对于 有关经济业务事项的处理尽可能地回避了按公 允价值计价,而改按账面价值人账.公允价值仅 出现在当债权人收到用于偿债的多项非现金资 产时,要按各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值的比例对其重组债权的账面价 值进行分配;在非货币性交易准则中,也仅仅用 于在收到补价的情况下,要按补价转换出资产 公允价值的比例来计算换人资产的人账价值和 应确认的收益.修改后的准则对于公允价值的 应用范围大幅减少,或者间接地应用.2005年 初,一方面我国经济的市场化程度已有大为提 高,对会计提出新的要求.另一方面我国经济尤 其在加入WTO后无论在广度和深度上都已快 速地融人世界经济体系,经济全球化对我国会 计准则体系也提出高要求.财政部在总结会计 改革经验基础上,借鉴国际财务报告准则,全面 启动会计准则体系建设.2006年,财务部正式颁 布了新企业会计准则体系,首次构建完整协调 的有机的统一体系,成为我国会计史上新的里 程碑.公允价值计量属性的引入,使得新会计准 则体系实现了质的飞跃,成为此次改革最大的 亮点. 2公允价值计量优势分析 长期以来历史成本计量模式一直在现代会 计中占据主导地位.在衍生金融工具尚未迅猛 发展时,建立在历史成本基础上的传统财务会 计没有太大压力,但随着衍生金融工具突飞猛 进的发展,历史成本计量的弊端逐渐体现出 来.从20世纪90年代开始.IASC和FASB的 努力方向和财务会计的发展动向看,准则制定 机构在其他项目的准则上也体现了历史成本计 量向公允价值计量的变迁,力求全面彻底地对 金融工具采用公允价值计量.其计量优势主要 体现在: 2.1真实反映企业财务信息 历史成本是一个静态的成本,只能在一定 程度上反映企业的财务状况,但企业是动态发 展的,市场也是不断变化的,因此,采用历史成 本进行计量不可能动态地反映一个企业的现实 一 202一中国新技术新产品 状况.而公允价值与历史成本相比,能够较准确 地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反 映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务 风险.因此,按公允价值进行计量所提供的信息 能为企业管理人员,债权人,投资者的经营,决 策提供更有力的支持,从而在很大程度上提高 了会计信息的相关l生. 2.2符合收益配比原则企业收益是通过收 入与成本费用的差值计算得到的,但目前的企 业收入按现行市价反映,而相应的成本,费用, 则是按历史成本计量的,两者显然无法配比,由 此计算出的企业的经营成果是不准确的.在实 行新的会计准则后,由于企业的成本,费用是按 公允价值计量的,收益和成本费用不配比的情 况可以得到很好的解决,企业计算出的利润也 将更加合理,真实. 2.3实现与国际接轨公允价值是市场经济 发达国家会计准则中所运用的重要计量属性. 长期以来,由于我国市场经济发展不成熟,没有 建立符合国际会计陨例的会计准则,这在很大 程度上影响着我国在国际市场上的经济地位. 而引入公允价值计量属性的会计准则的发布和 实施,是我国市场经济日趋成熟的重要标志,对 于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意 义深远. 3公允价值应用分析 新企业会计准则体系中有30项具体准则 涉及计量,在这3O项中有17项运用了公允价 值.由于我国当前经济环境的约束,金融工具市 场化程度不高,交易行为不规范,加之会计人员 主观因素,公允价值准确获取的条件目前尚不 完全具备,鉴于过去经