合并报表审计报告.docx

合并报表审计报告　CPA不应单独出具母公司审计报告　崔佳　在年度会计报表审计中，个别企业既要合并报表审计报告，又另外要母公司审计报告。有的会计师事务所迫于压力不得不满足客户要求。但是，这样一来，同一个审计项目，同一份委托书，就形成了不同版本的两套甚至多套审计报告。注册会计师到底是否应该单独出具母公司的审计报告呢？　笔者认为答案是否定的。　首先，注册会计师受托对企业进行年度会计报告审计，执行的标准是完全一致的，最后形成的结果也只能有一个，不可能形成两套报告。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四条规定：“母公司应当编制合并财务报表。”因此，对于存在子公司的母公司来说，审计范围除了母公司报表，还必须包括合并报表。　在审计报告正文里，首先需要明确这个审计范围。审计报告所附的报表和附注也是合并和母公司两套。这两套报表在审计报告中是不可分割的组成部分。如果，注册会计师出具的审计报告只针对母公司报表，那么这份审计报告就是不完整的，是存在重大缺陷的。其造成的不良影响，会计师事务所将难辞其咎。　第二，客户拿到母公司审计报告后，对外报送时不会特别声明是一套不完整的审计报告，否则，他们就不会坚持索要。这种审计报告使用后，必然造成虚假信息的传播。特别是不同的使用者使用了两个版本的审计报告，极有可能对其正确决策产生误导。　第三，坚持要母公司审计报告这个行为本身可能隐藏着不正当的目的。有的事务所认为客户提出这样的要求，是因为他们对审计报告使用的相关问题不清楚，不会造成什么严重的后果。其实，提出这种要求的客户大部分是有明确目的的。　例如，由于合并报表要抵消合并范围内各个关联企业之间的关联交易，故合并报表无论是收入、利润还是净资产各项指标，均较母公司要差。客户往往对监管部门报送完整的审计报告，对金融机构却报送母公司审计报告。这样一来，金融机构根据母公司报表做出的对该企业信用情况的分析将失去应有的意义。客户也可以根据自己的需要，任意选择不同版本的审计报告报送。　社会公众对会计信息真实性的要求越来越高了。作为注册会计师，关注具体会计准则的运用情况固然重要，但更应始终恪守执业规范，尽力阻止虚假会计信息的传播。　问：XX公司有2个全资子公司，1个控股子公司。我们可否对其母公司的财务报表进行审计，而不列示合并财务报表数据？能否出具无保留意见审计报告？出具母公司单独的审计报告是否需要明确审计范围不包括合并范围的子公司？　答：可以按照1601号审计准则出具特殊编制基础财务报表的审计报告。　如果要求按1501号审计准则出具适用于整套通用目的财务报表的审计报告，则应关注：根据该企业适用的会计准则或会计制度的规定，该企业的法定财务报表中是否可以不包含合并报表。如果执行《企业会计制度》的，则除了财会[XX]10号文第四条规定的四种情况以外，其他母公司可以不编制合并报表；但新准则下没有类似的豁免规定。对于法定财务报表中按规定应当包含合并报表而实际上没有提供合并报表的情形，按1501号审计准则(来自:写论文网:合并报表审计报告)不能出具无保留的审计报告。　审计报告　达信内审字第02号　ABC股份有限公司全体股东:　一、对合并财务报表出具的审计报告　我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)合并财务报表，包括20x1年12月31日的合并资产负债表，20x1年度的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。　(一)管理层对合并财务报表的责任　编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。　(二)注册会计师的责任　我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。　(三)审计意见　我们认为，合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允　反映了A13C公司20x1年12月31E1的合并财务状况以及20x1年度的合并经营成果和合并现金