税收经典案例分析.doc

PAGE PAGE 45 税收经典案例分析 大型机械设备生产行业案例分析 无锡XX制造有限公司是1994年批准成立的中外合资企业，投资总额120万美元，注册资本87万美元。主要生产销售叶轮涡轮及铸件，经营期限15年。外商投资企业和外国企业所得税率为24%，地方所得税率为3%。2002年进入获利年度。 2006年税务管理分局确定大型机械设备生产企业作为专项检查对象。根据对该企业全年财务数据显示，企业2004年实现销售收入4542万元，销售毛利1519万元，利润总额1198万元。2005年实现销售收入4609万元，销售毛利1224万元，利润总额830万元。2004年毛利率33.45%,利润率26.38%。2005年毛利率26.56%,比上年下降了19.42%,利润率18.01%,比上年下降了30.72%。企业在进入所得税减半期后毛利率及利润率呈显著下降趋势，因此分局研究决定将企业作为2006年的专项检查对象。 检查人员首先采集了公司的组织结构图、工艺流程图、工资管理制度、董事会决议、合同章程和验资报告、事务所审计报告等各类项目分析资料。 根据采集的数据，检查人员运用历史数据分析法、增减幅度和比例分析、结构比重分析、财务比例分析法等分析性复核方法对财务数据进行了分析。通过分析，我们发现以下涉税疑点： （1）分析公司资产负债表，发现：存货、在建工程、预收货款的年末余额较大且较年初有较大幅度增长。按照惯例，存货余额与预收货款一般呈反比趋势，即只有在产品供不应求的情况下才有可能有较大金额的预收货款，是否存在发出商品未及时确认收入的情况？另外，作为主要以钢材为主要原材料的生产企业，与其在建工程方面的用材比较相似，是否存在在建工程领用原材料未作进项税金转出的情况？ （2）经对各月销售收入与销售成本的对比分析发现，05年度各月间平均销售毛利率波动极大，最高月份达50.65%，最低月份仅-0.97%，毛利率的最大值与最小值间相差了近52个百分点。针对这一情况，拟对收入成本的配比性及成本核算的准确性作重点检查项目。 （3）根据销售收入与管理费用、营业费用、财务费用及制造费用等四项费用分析显示，全年四项费用占销售收入比率为28%，其中80左右为制造费用。通过制造费用趋势分析图，发现6月及9月制造费用较高，特别9月份要高出最低月份10月份达3倍之多。而其他三项费用波动趋势较为平缓且与上年数据比较变化不大。因此将制造费用列为重点检查项目，并将6月及9月份制造费用的抽样比例扩大到100%。 因此，我们首先对公司内部控制制度的执行情况进行遵循性测试。主要采用抽样方法对采购及支付循环、材料领用及储存循环、成本计算及记录循环、产成品收发存循环、销售及收款循环进行了测试。测试结果表明，企业对各环节的控制比较严格，手续也比较齐全，对材料及产成品抽样实盘结果无误差。但该企业产品品种繁多且规格差异较大，而企业财务只按大类进行成本核算。由于各月份间销售品种的差异性，导致各月间产品销售毛利率的波动。因此，成本核算的精确性有待进一步提高。 在对销售收入的检查中，采用了审计穿行测试与截止性测试，抽取2005年12月份部份销售订单，与仓库出库单、销售发票相核对，以确认销售收入的及时性和完整性。测试发现公司存在货物发出未及时开票现象，于是检查人员决定扩大抽样范围至其它月份，企业会计迫于压力，主动配合将平时开票记录本提供给检查人员，最后确认至检查月份，企业销售商品货物发出未开票金额共计108204.87元，销项税额18394.83元。 在公司现场察看时，发现企业生产环节产生较大废料，且车间外场地堆放有废料，但企业帐面无相应的废料收入。于是检查人员询问公司负责人废料是如何处理的，负责人开始支支吾吾，只是称废料并不多，在检查人员的追问下才说，是到外面换一些可利用程度稍高的废料回来作原材料使用，进出均不作帐务处理，故该公司帐面其它业务利润为零。检查人员要求查看废料进出记录，但公司负责人认为虽然废料换出属销售，但换进的材料同样也未入帐，以不影响税收为由，称平时遂不作记录。经过约谈，在检查人员耐心地政策宣传后，公司负责人最后拿出了废料进出的原始记录。通过换进的材料价值确认了废料销售金额490591.88元，销项税额83400.62元。同时追溯到2004年金额109871.79元 ，销项税额18678.21元。 制造费用科目检查发现，公司2005年将部份购进的货物用于在建工程，相应的成本768908.77元直接计入当年度损益；同时应转未转进项税金116701.77元。另9月份还一次性列支软件费120000元，按规定至少要按二年摊销，05年可列支2