高级财务会计第二章债务重组.ppt

【例10】2007年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为500万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。2007年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2009年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年年末支付，但如果乙公司2008年有盈利，则2009年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2008年很可能实现盈利，（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。 要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 * （1）乙公司会计处理如下： 重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝500×（1－20%）＝400（万元） 或有应付金额＝500×（1－20%）×（10%－5%）＝20（万元） 借：应付账款　　　　　　　　　　500 贷：应付账款――债务重组　　　　　　400 预计负债　　　　　　　　　　　　20 营业外收入――债务重组利得　　　80 2008年末支付利息时： 借：财务费用　　　　　　　20 贷：银行存款　　　　　　　　 20 * 2009年年末支付本金和利息时： 若乙公司2008年有盈利： 借：应付账款――债务重组　　400 财务费用　　　　　　　　　20 预计负债　　　　　　　　　20 贷：银行存款　　　　　　　440 若乙公司2008年无盈利： 借：应付账款――债务重组　　400 财务费用　　　　　　　　　20 贷：银行存款　　　　　　　　　　420 借：预计负债　　　　　　　　　20　 贷：营业外收入——债务重组利得　20 * （2）甲公司会计处理如下： 重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝500×（1－20%）＝400（万元） 借：应收账款――债务重组　　　　　400 营业外支出――债务重组损失　　50 坏账准备　　　　　　　　　　　50 贷：应收账款　　　　　　　　　　　500 2008年年末收到利息时： 借：银行存款　　　　　　20 贷：财务费用　　　　　　　　20 * 2009年年末收到本金和利息时： 若乙公司2008年有盈利： 借：银行存款　　　　　　440 贷：应收账款――债务重组??? 400 财务费用　　　　　　　? 40 若乙公司2008年无盈利： 借：银行存款　　　　　　 420 贷：应收账款――债务重组　　400 财务费用　　　　　　　　　20 * 【课堂练习】20×3年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1 000 000元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于20×5年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至20×9年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20×5年12月31日签订。贷款银行已对该项贷款计提了30 000元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。假定红星公司未来或有事项符合预计负债确认条件。 * 红星公司（债务人）的账务处理， 　　第一，计算债务重组利得　　长期借款的账面余额　　1 250 000　　减：重组贷款的公允价值　800 000　　或有应付金额[800 000×（10%－7%）×3] 　　72 000　　债务重组利得 　378 000 　　第二，会计分录　　20×5年12月31日债务重组时　　借：长期借款 　　　1250 000 ①　　　　贷：长期借款——债务重组 　　　　　800 000②　　　　　　预计负债 　　72 000③　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　378 000（倒挤）④　　20×6年12月31日支付利息时　　借：财务费用 　　56 000　　　贷：银行存款（800 000×7%） 　　　　 　56 000 * 假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息时，红星公司应按10%的利率支付利息，则每年需支付利息80 000元（800 000×10%），其中含或有应付金额24 000元。　　20×7年12月31日和20×8年12月31日，分别做分录：　　借：财务费用 　　56 000　　　　预计