税收制度 理论实践.ppt

第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 最适课税论 最适课税论的主要内容 1.直接税与间接税的搭配理论 （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代； （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。 第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 最适课税论 2.最适商品课税理论 （1）逆弹性命题(拉姆齐法则,The Ramsey Rule) 一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。 （2）开征扭曲性税收 第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 最适课税论 3.最适所得课税理论 （1）所得税的边际税率不能过高；(减少效率损失) （2）最适所得税率应当呈倒“U”型。 第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 最适课税论 最适课税理论贡献： （1）论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；(能力原则的变通) （2）提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题； （3）论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。 第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 财政交换论 财政交换论（Theory of Fiscal Exchange） 来源于维克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论。 他们认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人纳税而损失财富的边际效用。换一角度来说，纳税人能够根据自己对公共产品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共产品数量和税收份额，达成一种每个参与者都能一致接受的协议。 第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 财政交换论 财政交换论政策主张： （1）对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； （2）选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；(推崇窄税基) （3）宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿； （4）由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇； （5）政府应取消对资本的课税。 第二节 税制改革理论简介 * 第十章 税收制度的理论与实践 财政交换论 财政交换理论特别强调： （1）为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税； （2）为使政府官员在决策中的“经济人”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 * 第十章 税收制度的理论与实践 所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税 开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 * 第十章 税收制度的理论与实践 所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 降低税率、拓宽税基、减少税率档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。 1.个人所得税 个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。 1986年以来，多数OECD国家都降低了个人所得税边际税率，降低幅度平均达10个百分点，瑞典由50%降为25%，是降低幅度最大的国家。大部分国家90年代趋于稳定，而加拿大、意大利、瑞典和美国的最高边际税率还有所回升。 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 * 第十章 税收制度的理论与实践 所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 个人所得税税基的拓宽主要表现在两个方面：一是外延拓宽，即扩大了征税范围；二是内涵拓宽，即减少优惠措施。 在降低个人所得税边际税率和拓宽税基的同时，许多国家还调整了所得税税率表，减少了税率档次。 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 * 第十章 税收制度的理论与实践 所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 2.公司所得税 根据OECD国家资料，除奥地利之外，几乎所有成员国都不同程度地降低了公司所得税的税率，平均消减近10个百分点。 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 * 第十章 税收制度的理论与实践 所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次 3.个人所得税和公司所得税一体化 对个人所得税和公司所得税的双重征收（如对股息的双重征税）容易导致重复征税的问题，这被认为是对公司的歧视，世界各国采取措施缓解或消除这种重复征税。解决问题的基本方法是个人所得税与公司所得税一体化。 第三节 世界各国税制