税收风险管理（PPT）.ppt

㈣测量——选择正确的遵从指标。 税务机关为了监控整个遵从计划的实施情况，需要建立一个反映规定时段情况的、持续而全面的框架图——“遵从测量框架”图，它为监控和测量遵从状况提供了一个系统的方法。该框架将有助于决策者了解遵从趋势，以及该趋势与当前的遵从计划和动议之间的关系；帮助识别遵从应对策略需要修改和调整的地方；了解需要进一步关注的不遵从行为正在出现的趋势。 部分OECD国家监控遵从水平的测量指标 风险类型 遵从指标举例 登记注册 将填报个人所得税申报表的人数与15岁以上人口统计数相比较 将纳税人登记数量变化趋势与总人口变化趋势相比较 填写申报表 分税种及时填写纳税申报表的百分比趋势 分企业类型及时填写纳税申报表的百分比趋势 正确报告 未申报所得占已纳税总所得(可通过随机审计获取)比重的变化趋势 不同类型企业的有效税率变化趋势，如将公司所得税申报收入与公司利润相比较 缴纳税款 不同收人类型及时缴纳税款的百分比趋势 不同企业类型及时缴纳税款的百分比趋势 年底债务存量(毛债务与可回收债务之和)占每年纯税收比重的变化趋势 “遵从测量框架”最重要的元素是遵从指标，这些指标反映出遵从变化的趋势。这些数据还可用来识别遵从风险和需要进一步研究的问题，并评估遵从策略的效果。遵从指标的改善反映出遵从程度的提高，相反，遵从指标的下降则反映出遵从程度的降低。 由于数据来源不同，遵从指标大致可分为四类： 一是宏观指标(如平均有效税率与GDP变量之比)，它反映了遵从的一个方面与外部统计数据或基准之间的关系； 二是非遵从指标(如经营支出与经营收入之比)，这是从数据管理和随机统计中提取指标，反映特定纳税人群体的真实状态； 三是公共舆论指标(即公众认为管理者是专业的和公正的)，这是通过调查代理人和研究其他公共舆论而获取信息； 四是效果指标(如针对某一代理人而采取税务审计等遵从干预行动造成的持续影响)，这是评估某一特定的遵从计划或干预措施对已识别出的代理人群的影响。从研究中得出的这些指标还应当根据研究进度的安排，每年进行调整。 ㈤数据——鉴别评估数据。为了提高遵从战略的评估质量，就必须提高数据的质量。数据的来源很多，包括计划运行数据、纳税申报表提供的数据和外部数据。在对数据进行分析之前，应当建立数据质量标准，并对数据进行测试和筛选。 三、实施评估 没有对遵从结果进行评估和报告的程序，就不能实施遵从战略规划。因此，对遵从结果进行测量和评估是整个遵从计划中不可缺少的部分。而追踪干预措施实施前后的数据，在评估一个以改变特定纳税人群体的遵从态度为目的的活动中，具有突出重要的作用。 例如，瑞典税务局曾进行了一次深度调查，了解人们对有关税收问题的态度。调查发现，年轻人对逃税的态度与总人口相比显得更为积极。调查问卷中有一个题目是：“我认为如果有机会就可以逃税。”在18—24岁的年龄段中，有12％的年轻人同意这个观点，而在总人口中这一比例只占7％。 于是瑞典税务局开展了一场为期3年的运动，目的就是影响年轻人对逃税的态度。运动在2002年开始的时候举行了一系列活动，包括在电视上播放广告片，内容是如果我们不纳税，社会将会怎样；在学校广泛宣传税收是如何使用的；税务总局局长给年轻人写信，介绍税收知识；开辟网站普及一般税收知识等。 第二年，又增加了电视广告的内容，宣传税收与各种社会福利的关系，如医疗、图书馆、基础设施等，还在公园的长凳、垃圾箱、学校和类似场所张贴标语：“为自己纳税”等。 到活动结束时，调查结果显示该运动是卓有成效的，年轻人对逃税的态度已经发生了变化。同总人口相比，只有7％的年轻人还同意有机会就可以逃税的观点。 四、评估遵从结果面临的困难 实施一项遵从战略一段时间以后，要对纳税人遵从程度发生的变化进行评估，这时应考虑到与测量个人纳税人和公司纳税人的遵从程度相关的其他社会和经济问题。 很多影响纳税人行为的因素都超出了税务机关的控制范围，如全国性和全球性的经济因素；地理环境因素，如干旱和洪水等；法律因素、社会因素、人口因素、心理因素等。这些因素在测量个人纳税人和相关群体的偷漏税差额时，应当给予特别的注意。 随机审计法为测量遵从程度和相应发生的变化提供了一种公正、无偏见的选择程序，但在实际操作过程中应注意以下问题：一是将随机选取、无确定结果的大量案例审计工作所引起的机会成本最小化；二是确保不给纳税人增加额外负担；三是