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EPC总承包项目业主财务管理探析
【摘 要】本文以EPC总承包方式建设垃圾焚烧发电项目为切入点,阐述EPC总承包项目业主在工程建设项目预算管理、项目税务政策与筹划、项目银行融资方面财务管理存在的问题,并进一步提出相应的对策建议。
【关键词】EPC总承包;财务管理;预算管理;税务政策与筹划;银行融资
一、引言
EPC项目是指按照合同约定业主委托承包商对工程项目的设计、采购、施工实行全过程承包的项目,承包商按照合同约定对工程项目的质量、安全、进度等向业主负责,最终向业主提交竣工验收合格的建设工程。
近年来,国家大力发展环保产业的大环境下,EPC总承包作为一种新型的工程建设项目管理模式越来越受到青睐,在垃圾焚烧发电项目也得到广泛的应用,EPC总承包以设计为导向,有利于工程项目建设整体方案的不断优化;有效解决设计、采购、施工工程项目建设管理协同,有利于项目各阶段工作的合理衔接;采用EPC总承包方式为业主和总承包商构建了在管理理念、方法相互交流学习的平台,双方在协作和融合的过程中,实现互惠互利、双赢的管理格局;EPC总承包发挥节约成本,强化工程安全、质量、进度,统筹协调的优势,确保垃圾焚烧发电项目获得较好的投资效益。然而,以EPC总承包方式建设垃圾焚烧发电项目在实施过程中,作为EPC总承包项目业主在财务管理方面也存在一些问题亟需解决。
二、EPC总承包项目财务管理存在的问题分析
1.预算管理存在问题分析
EPC总承包项目业主方没有考虑引入项目预算管理这一行之有效的财务管理手段,不能使资金运用与资金供应上的不匹配,势必造成资金短缺的风险,或者资金大量闲置,造成投资成本增加。不能合理安排资金支付节点,来保证项目业主资金的安全和总承包资金的正常需求,在动态中控制项目实施阶段的投资成本。不能有效的通过项目预算事前控制,来规范投资项目的立项和审批流程,做好项目的可行性研究和投资分析工作,做出正确的投资决策。事中控制,来严格审核投资资金的支出,管理好项目实施过程中发生的各项成本费用,避免项目资金支出严重超预算。由于投资建设圾焚烧发电项目周期较长,市场环境瞬息万变的情况下,事后控制在项目实施一段时间后,如果相关条件发生了重大变化,必须对项目预算按照规定进行相应的调整,来确保EPC总承包项目能更好地进行预算管理与投资的可控。
2.税务政策与筹划存在问题分析
垃圾焚烧发电项目在建设过程中,涉及征缴的税费有耕地占用税、土地使用税、印花税,这些税费按规定及合理的时间节点缴纳即可。在工程建设阶段忽略提前进行税务筹划,垃圾焚烧发电厂建成投入经营,了解涉及的增值税、企业所得税的税务政策有那些,有没有税收优惠政策,应该如何进行税务筹划,最大限度地降低税务成本,减少税务风险,充分发挥财务管理的职能。通过咨询、了解、学习掌握的垃圾焚烧发电的相关国家税收政策有:
(1)增值税
①根据《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)第三条第二项规定,垃圾焚烧发电可实行增值税即征即退的政策。②根据《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税[2011]115号)第二条规定,明确规定对垃圾处置劳务免征增值税,对垃圾焚烧业务取得收入,免征增值税。基于上述规定,在工程建设阶段只关注目前相关的税收政策及应缴税费,认为增值税是项目建成经营才涉及的缴纳税费,而没有提前掌握的垃圾焚烧发电的相关国家税收政策,做好税务筹划工作。使垃圾焚烧发电项目主要经营收入,没有及时减免增值税,售电收入可实行增值税即征即退,而没有退税或滞后办理退税,造成增加税务成本和税务风险。
(2)企业所得税
①根据《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》(国税函[2009]185号)规定,垃圾焚烧发电符合资源综合利用企业的条件,减按90%计入企业当年收入总额的税收政策。②根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条的规定,购置用于环境保护专用设备的投资额的10%抵免企业当年的应纳税额。③新企业所得税法实施条例又给予从事相关项目的环保企业“三免三减半”的税收优惠。④垃圾焚烧发电项目建成运营,符合申报国家西部大开发税收优惠政策,企业所得税为15%。基于上述企业所得税政策规定,垃圾焚烧发电项目在建设阶段没有税掌握收优惠政策,进行合理的税务筹划,势必造成按企业当年收入总额10%多纳税,设备的投资额的10%未能抵免企业当年的应纳税额 ,未能享受“三免三减半”的税收优惠,符合申报国家西部大开发税收优惠政策条件,而没有主动申报,将多缴纳10%的企业所得税,为企业带来较大的税务负担,不利于企业
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