苹果公司避税案例.docx

苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS 的紧迫性分析及策略建议 一、引言 自 2008 年 全 球 金 融 危 机 爆 发 以来，跨国公司避税的现象和趋势愈发严重。谷歌（Google）在 2011 年把其当年全球利润的 80％（约 98 亿美元）转移至百慕大群岛的空壳公司，避税超过 20 亿美元。2012 年亚马逊把在英国实现的 33 亿英镑的销售利润转移至卢森堡，因而没有纳税一分钱。跨国公司肆无忌惮的避税行为，已经引起各国重视，20 国集团领导人在 2012 年6 月墨西哥首脑峰会上就跨国公司避税的问题，郑重提出防止和应对税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，下称 BEPS 或税基侵蚀和利润转移）的国际课题，并委托经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development， 下 称OECD）就 BEPS 问题进行调研。2013年 2 月，OECD 发布了题为“应对税基侵蚀和利润转移”的报告，首次完整地阐述了税基侵蚀和利润转移的国际现状，并明确指出某些跨国公司的避税行为已经造成全球商业竞争环境的严重不公平，会对世界经济的发展带来长期和致命的危害。 中国作为新兴经济体的重要国家和发展中大国，尤其受到跨国公司避税的侵扰，同时考虑到我国企业正在“走出去”，全面、深入地参与全球化的竞争，需要认真对待 BEPS 问题及其挑战，积极参与国际游戏规则的重新制定，争取应有的话语权。 本文利用目前已经公开的信息，研究和分析美国苹果公司如何利用国家间税收协定与各国国内税法的漏洞以及转让定价等工具，通过复杂的投资架构安排和交易手段，把巨额利润转移到爱尔兰进行避税。透过对这个案例的研究，可以清晰地解读 OECD 应对 BEPS 所要解决的问题和难点，更重要的是，这个案例涉及中国公司，与中国目前反避税的现实需要密切相关。 二、苹果案例的由来与背景 （一）苹果案例的由来 2013 年 5 月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税”问题，对美国苹果公司的高管们进行质询，所列举的几项重要避税事实是：（1）向海外（即美国以外）转移利润：苹果 2012年末拥有的 1450 亿美元现金或现金资产中有 1020 亿美元游离于美国海外，而且几乎没有缴税；（2）海外关联公司的非税收居民身份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否定了爱尔兰的居民纳税人身份，也不承认为美国的税收居民，他们是苹果国际运营公司（Apple Operation International， 下称 AOI）和苹果国际销售公司（Apple Sales International，下称 ASI）；（3）滥用成本分摊协议：成本分摊协议（Cost Sharing Agreement，下称 CSA），是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具。 （二）苹果公司的历史与概况 苹果美国公司（Apple Inc，下称API），1976 年 1 月在美国加州设立，有着超过 30 年公开上市交易的历史，最初是一家从事个人电脑的公司，现专注于设计、制造和销售电脑、移动电话和其他高科技个人通讯和游戏产品；目前在全球拥有大约 8 万名员工，其中 5.2万名在美国本土工作。苹果向美国证券交易委员（SEC）报告的 2012 年的收入为1565亿美元，净利润为417亿美元，每股净收益（EPS）为 44.15 美元。 三、苹果的主要纳税筹划战略与规划布局 苹果在其刚刚设立几年后，就按部就班地悄然展开纳税筹划战略和规划布局，至今已经是一个复杂、完整的体系，其缜密、机巧也无愧于苹果“伟大”公司的名声。 （一）苹果通过自否居民纳税人身份的做法避税，达到“双边均不纳税”的效果 现行的国家间避免双重征税的协定，基本上采用的是 OECD 的税收协定范本，然而当协定与某些国家的国内法结合使用时，就会出现漏洞。苹果就是利用了这样的漏洞，实现在美国和爱尔兰的“双边均不纳税”。 1. 苹果的海外投资和组织架构设计 苹果自 1980 年始，选择爱尔兰打造其全球的战略运营模式和业务区域网络。图 1 是苹果 2012 年末的海外关联公司组织结构图（下称《组织结构图》）。 2. 苹果国际运营公司（AOI） 苹果国际运营公司，即 AOI，是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司，100% 为 API 拥有。AOI 实际上扮演了苹果在美国以外最高持股公司的角色，如图 1 所示，设立在爱尔兰的苹果欧洲运营公司（AOE）、苹果国际分销公司（ADI）、苹果国际销售公司（ASI），设立在新加坡的苹果南亚公司（ASA），以及苹果零售欧洲控股公司都由 AOI 拥有。 然而，苹果这么重要的一家海外持股公司 AOI，在爱尔兰却没有物理空间上的真