营改增对我国商业银行税负的影响分析.pdf

2016 ·6 （下） ◆经济与法 “营改增”对我国商业银行 税负的影响分析 王晓鹤 摘 要 本文在梳理“营改增”迫切性与必要性的基础上，首先分析了营业税征收对我国商业银行发展的影响，其次利用最 新的银行业年度数据，对“营改增”前后我国10 家银行的税负情况进行了对比分析。研究发现在6%的增值税率下“营改增” 后，我国商业银行的实际税负有轻微增加，进一步说明我国增值税应税项目范围与抵扣方法仍需进一步优化。 关键词 营改增 商业银行 税负 作者简介：王晓鹤，北京大学法学院。 中图分类号：D922.2 文献标识码：A DOI ：10.19387/j .cnki.1009-0592.20 16.06.324 一、引言 清楚，所带来的重复征税与税负繁重等问题。 我国在流转税征收方面一直根据行业（提供商品或服务）不 1．重复征税：目前，我国商业银行的营业税包括贷款利息收 同而区别征收营业税或者增值税，在工业生产领域和批发零售商 入、手续费收入、租赁收益等项目，其征收对象是全额征收，而增 业普遍征收增值税，对不实行增值税的劳务和销售不动产的征收 值税是按照增加值额来征收，因此按照现行的营业税制，营业税 营业税。“两税并行”的流转税制度导致税负抵扣链条的中断，使 是不能在下一环节中抵扣的。 “流转”有名无实，形成严重的重复征税。上海在20 12 年率先对 例如，以银行最为重要的贷款业务为例，由于税法没有规定 交通运输业和6 个现代服务业进行了营改增试点；而后在2014 贷款利息收入按照增值额来征收，就不能扣减存款的利息支出， 将交通运输业与6 大现代服务业的营改增推广到全国。 这个对于银行来说征收营业税就导致了严重的重复征税问题，再 针对这一问题，银行业营业税改革一直都在持续推进。2016 加上商业银行的购进商品所包含的增值税也不予抵扣，因此再次 年国家财税总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的 加重了重复征税的程度。 通知》要求，自20 16 年5 月1 日起在全国范围内全面推开营业税 另外，商业银行在从事企业贷款业务过程中，通过将资金贷 改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生 给工商企业，工商企业从借入资金开展生产再到最终销售商品到 活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改 消费者手中，流转环节通常较长，而债务人又是属于缴纳增值税 为缴纳增值税。对于商业银行即将面临的“营改增”将如何影响 的行业，这样导致在流通环节上的重复征收十分严重。 我国商业银行税负水平，值得关注。 2 ．税负较重：我国税法规定，商业银行的营业税税率为5% ， 二、我国商业银行营业税现状及问题 并在此基础上征收 7% 的城市维护建设税和 3%的教育费附加， （一）商业银行营业税现状 如此一来真实税率则达到5.5% ，最后还要征收25%的企业所得 根据《中华人民共和国营业税条列（草案）实施细则》（1984 税。因此，商业银行的实际税负程度较同期的交通运输、建筑安 年）我国对商业银行征收营业税，1993 年颁布的《中华人民共和 装、邮电通信等其它行业都高。即便是从国外商业银行的税收来 国营业税暂行条列》规定金融机构的营业税税率为5% ，1997 年 看，我国商业银行的税负水平要高出1%-3%左右，且绝大多数国 将税率调整为8% ，而后从2000 年开始每年降低 1 个百分点，到 家的商业银行不征收营业税。 2003 年恢复到5%税率。随着我国商业银行业务规模的不断扩 3．阻碍商业银行国际化：我国出口退税政策主要针对增值税 大，银行营业税也迎来高速增长，营业税成为银行所得税之外的 与消费税两者税种，由于商业银行征收营业税，商业银行就没有 第二大税种。数据显示：20 14 年我国银行业营业税总额2972.95