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* * * * * * * * * * 4 审计准则和审计依据 审计学 （第七版） 审计准则 学习内容 内容 4 - 1 内容 4 - 2 审计依据 1.了解美国审计准则、国际审计准则的结构内容； 2.了解审计依据的特点； 3.理解审计准则、审计依据的含义、种类； 4.掌握中国注册会计师执业准则的结构。 学习目标 第一节 审计准则 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 一、审计准则的含义 -审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证； -审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 二、审计准则的作用 1、赢得公众信任； 2、提高审计质量； 3、维护审计组织和人员的合法权益； 4、促进国际审计交流。 1947年在美国最早出现民间审计准则: 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般公认审计准则》 ———“麦克逊·罗宾斯公司”破产案 (Mekesson Robbins) 三、审计准则的产生 案例背景 20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克逊·罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。 1938年初，麦克逊·罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安·汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普·科斯特执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。 米利安·汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据。 汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。 美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下： 1．麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。 2．该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。 3．1937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8 700万美元，其中1907．5万美元属虚假资产(存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款7．5万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。 4．公司现任总经理菲利普·科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普·科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。 美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。 美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了《审计程序的扩展》，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求：(1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序；(2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证；(3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段；（4）通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。 1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，颁布了《审计标准草案——公认的意见和范围》，1954年对其修改，改名为《公认审计标准——其意义和范围》。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。??? 案例点评 1．麦克逊·罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大大影响，也提出了新的课题。首先此案件的披露对美国民间审计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。要解决