内部会计人员职业道德培训教材.ppt

2.5 馈赠 （一）接受馈赠 在判断一项馈赠是否重大，是否有可能导致不道德行为时，必须站在合理的、知情的第三方的角度，这样才有可能得出这一馈赠是否属于一个正常商业过程的一部分。 比如一次全家人免费去新、马、泰的旅游的馈赠就不能被认为是合理的，而节假日朋友之间的价值不高的礼品可能并不会对会计师的决策造成影响。 2.5 馈赠 （二）提供馈赠 职业会计师可能因为自身或者组织压力，而通过馈赠的方式获取商业秘密。 作为一名职业会计师是不应该为了上述的原因而向对方提供馈赠的。 2.6 支持专业同行 对于会计信息系统来说，需要会计专业人员之间紧密的配合。 （一）《职业道德手册》的要求： 会计工作是一个协作的团队，制单、记账、审核、报表、出纳、库存等工作紧密联系，此外由于环境的不确定性、人的有限理性和信息不对称使得会计估计和会计政策选择成了现代会计的重要特征，需要不同的会计师协作。 2.6 支持专业同行 （二）《职业道德手册》要求的扩展： 专业同行的支持应该扩展到包括内部会计人员与注册会计师之间，以及不同单位的内部会计人员之间的相互支持。 2.6 支持专业同行 （三）案例说明 案例1，就“已登记抵押的土地能用于投资，并按权益入账吗？”请教法律顾问。 案例2，世界通信财务舞弊案不是由“五大”会计事务所发现，而是由三位内审人员发现。 2.7 保密义务的特殊考虑 会计系统作为组织内部管理信息系统最重要的组成部分，最基本职能就是反映，因此可获得组织内部的许多重要信息，因此必须保密。 （一）公众的期望 （二）会计师的尴尬 （三）会计师的应对 2.7 保密义务的特殊考虑 （一）公众的期望： 职业会计师的独特地位决定了他们具有揭露高层舞弊，充当“吹哨人”角色的优势地位。 安然财务丑闻令包括安然员工在内的大量投资者蒙受巨大损失，大量的财务舞弊案要求职业会计师要对高层舞弊说不。 2.7 保密义务的特殊考虑 （二）会计师的尴尬： 首先，会计师作为组织的一员，需要得到其他组织成员的支持、信任和帮助，目前各职业组织的道德手册一般都不倾向于支持职业会计师扮演“吹哨人”的角色。 其次，从目前的社会文化和问题的解决机制看，会计师的“吹哨”行为也很难受到社会的肯定。杰克森认为，如果会计师在“吹哨”之前未与组织内部进行有效沟通，其行为将被认为是“不负责任的”。 2.7 保密义务的特殊考虑 （三）会计师的应对 两方面要求：一方面是保密性原则，一方面是公众利益的要求。 面对舞弊，职业组织一般会建议其成员离开所在组织，这对会计师来说可能是风险最低的方式。 2.7 保密义务的特殊考虑 职业会计师必须结合不同的社会文化进行选择，这是因为在不同的社会文化传统和法律制度下，公众对会计师的“吹哨行为”反应大相径庭。 IMA就指出：“除非法律规定，与无关的上级机关、被组织雇佣或联系的个人讨论上述道德冲突是不合适的。” 2.8 其他 除了上述道德要求外，还有一些其他议题： （一）礼貌 （二）内部审计人员独立性的独特要求 （三）廉洁自律 2.8 其他 （一）礼貌 会计作为一个信息系统，其工作人员势必与他人沟通。 “良言一句三冬暖，恶语伤人六月寒” “文明用语”、“礼貌待人”、“以理服人”是会计人员道德规范的基本要求。 2.8 其他 （二）内部审计人员独立性的独特要求 国际内部审计师协会的定义，内部审计是一个组织内部为增加公司的价值和改善公司的经营而建立的一种独立的、客观的评价和咨询活动。 在实践中，除了强制通过设立审计委员会等组织从制度上尽可能保证内审人员的独立性，也应该关注内部审计人员的职业道德，要求他们在实质上独立于被评价者。 2.8 其他 （三）廉洁自律 内部会计人员在企业中主要从事反映和监督的职能，尤其是出纳人员存在较多的舞弊机会，因此必须具备廉洁自律的精神。 案例分析：“中概股危机”的背后：制度缺失还是诚信缺失 背景：?美国上市的“中国概念股”正遭遇历史上最严重的一次信任危机，一个多月前，它们还受到美国各大投资机构和新闻媒体的“热烈”追捧，上市首日股价飙涨超过 150%绝对不是神话。然而就在过去数周，就3月至今有逾20家中国概念股在美遭停盘或退市，关于中国公司“财务造假”“欺诈美国”的传言在美国媒体的推波助澜下，正有演变成对 “中国公司”集体信誉质疑的态势。 一些上市公司“造假”行为将影响整个中国企业形象，严重制约经营业绩良好、账目清楚的中国企业到美国融资。更重要的是，部分中国上市公司 “造假”还可能从经济问题演变为中美关系中一个新的政治问题，特别是在美国经济复苏乏力、失业率居高不下，且美国大选已拉开序幕的大背景下。中国企业仍应积极“走出去” 危机的表现形式：卖空者的猎物 中国企业做账问题也为国外“卖空者”提供了活动空间，目前不少国外特别是美国的做空机构正在中国寻